第一節(jié)   中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者、債權(quán)入等對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。中期財(cái)務(wù)報(bào)告可以使對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督管理更加及時(shí)，更有助于揭示問題，尋求相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為，以滿足投資者決策需求。為了規(guī)范中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及應(yīng)當(dāng)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)。

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。“中期”，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度(自公歷1月l日起至12月31日止)的報(bào)告期間，它可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。由此可以得出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括月度財(cái)務(wù)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表；(2)利潤(rùn)表；(3)現(xiàn)金流量表；(4)附注。這是中期財(cái)務(wù)報(bào)告最基本構(gòu)成。在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)編制的法定內(nèi)容，對(duì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。但其他財(cái)務(wù)報(bào)表或者相關(guān)信息一旦在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供，就應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。比如企業(yè)編制的所有者權(quán)益(或者股東權(quán)益)變動(dòng)表報(bào)表其內(nèi)容和格式也應(yīng)當(dāng)與上年度相一致。

　　2.中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但如果當(dāng)年新施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，與此同時(shí)，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)的調(diào)整。如中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。企業(yè)在提供比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按新準(zhǔn)則的要求作出相應(yīng)調(diào)整。

3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注相對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注而言，是適當(dāng)簡(jiǎn)化的。中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。如果某項(xiàng)信息沒有在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，會(huì)影響到投資者等信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量判斷的正確性，那么就認(rèn)為這一信息是重要的。但企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的信息。

本章著重講解了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則和要求等問題。

第二節(jié)   中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

　　(一)應(yīng)當(dāng)遵循與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策原則

　 　企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策相一致，包括會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。

　　(二)應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則

　　 重要性原則是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)十分重要的原則。在遵循重要性原則時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　 1.重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這里所指的“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。主要考慮有些對(duì)于預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對(duì)于中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而言可能是重要的。

　  2.重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。企業(yè)在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中由于不確認(rèn)、不披露或者忽略某些信息而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　  3.重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。通常，在判斷某一項(xiàng)目的重要性程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目的金額和性質(zhì)結(jié)合在一起予以考慮，而且在判斷項(xiàng)目金額的重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作為比較基礎(chǔ)，并綜合考慮其他相關(guān)因素。在一些特殊情況下，單獨(dú)依據(jù)項(xiàng)目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，該變更事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期期末財(cái)務(wù)狀況或者當(dāng)期損益的影響可能比較小，但對(duì)以后期間財(cái)務(wù)狀況或者損益的影響卻比較大，因此會(huì)計(jì)政策變更從性質(zhì)上屬于重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。

　　(三)應(yīng)當(dāng)遵循及時(shí)性原則

　　編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。中期財(cái)務(wù)報(bào)告所涵蓋的會(huì)計(jì)期間短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，其編報(bào)的時(shí)間通常也短于年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠提供比年度財(cái)務(wù)報(bào)告更加及時(shí)的信息。為了體現(xiàn)企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性原則，中期財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)量相對(duì)于年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)量而言，在很大程度上依賴于估計(jì)。例如，企業(yè)通常在會(huì)計(jì)年度末對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，因此，對(duì)年末存貨可以達(dá)到較為精確的計(jì)價(jià)。但是在中期末，由于時(shí)間上的限制和成本方面的考慮，有時(shí)不大可能對(duì)存貨進(jìn)行全面、詳細(xì)的實(shí)地盤點(diǎn)，在這種情況下，對(duì)于中期末存貨的計(jì)價(jià)就可在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)，但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的重要性和及時(shí)性原則，是企業(yè)編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)需要特殊考慮的兩個(gè)原則。同時(shí)，對(duì)于其他會(huì)計(jì)原則，比如可比性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也應(yīng)當(dāng)像年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣予以遵循。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量

　　(一)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則

　　1.中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致

中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的原則相一致。即企業(yè)在中期根據(jù)所發(fā)生交易或者事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)會(huì)計(jì)要素定義和確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短(相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言)而改變。

企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不能根據(jù)會(huì)計(jì)年度內(nèi)以后中期將要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)來判斷當(dāng)前中期的有關(guān)項(xiàng)目是否符合會(huì)計(jì)要素的定義，也不能人為均衡會(huì)計(jì)年度內(nèi)各中期的收益。

【例33－1】HBC圖書出版公司對(duì)外征訂圖書，收到訂單和購(gòu)書款與發(fā)送圖書分屬于不同的中期，則企業(yè)在收到訂單和購(gòu)書款的中期就不能確認(rèn)圖書的銷售收入，因?yàn)榇藭r(shí)與圖書所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，企業(yè)只能在發(fā)送圖書，并且與圖書所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的中期才能確認(rèn)收入

企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損益項(xiàng)目，也應(yīng)當(dāng)像會(huì)計(jì)年度末一樣，將其計(jì)入當(dāng)期損益，不能遞延到以后中期，因?yàn)樗呀?jīng)不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

【例33－2】AAA公司為一家化工生產(chǎn)企業(yè)，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。20×7年6月30日，AAA公司在盤點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)一批賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的存貨已經(jīng)毀損。本例中，對(duì)AAA公司而言，該批存貨已無任何價(jià)值，不會(huì)再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合資產(chǎn)的定義。因此，在編制AAA公司第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，該批存貨就不能再作為資產(chǎn)列報(bào)，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)損失。

企業(yè)在中期資產(chǎn)負(fù)債表日不能把潛在義務(wù)（即使該義務(wù)很可能在會(huì)計(jì)年度的以后中期變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)）確認(rèn)為負(fù)債，也不能把當(dāng)時(shí)已經(jīng)符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（即使履行該義務(wù)的時(shí)間和金額還須等到會(huì)計(jì)年度以后中期才能夠完全確定）遞延到以后中期進(jìn)行確認(rèn)。

　　【例33－3】A公司是一家軟件開發(fā)商，需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。20×7年4另1日，A公司將其20×7年新版MNX管理信息系統(tǒng)軟件投放市場(chǎng)，市場(chǎng)前景看好。4月10日，A公司收到B公司(B公司為一家財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商)來函，聲明ＭＮＸ管理信息系統(tǒng)軟件中的財(cái)務(wù)管軟件包與該公司開發(fā)的并已于20×6年申請(qǐng)專利的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相同，要求A公司停止侵權(quán)，并賠償損失1000萬(wàn)元。A公司不服，繼續(xù)銷售其新產(chǎn)品。B公司遂于4月15日將A公司告上法庭，要求A公司停止侵權(quán)行為，公開道歉，并賠償該公司損失1 000萬(wàn)元。法院受理了此案，隨后作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認(rèn)定A公司的確侵犯了B公司的專利雙，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，將要賠償B公司大約800萬(wàn)～1000萬(wàn)元的損失。為此，A公司在6月30日提出，希望能夠庭外和解，B公司初步表示同意。8月2日，雙方經(jīng)過數(shù)次調(diào)解，沒有達(dá)成和解協(xié)議，只能再次通過法律訴訟程序。9月20日，法院判決，A公司立即停止對(duì)B公司的侵權(quán)行為，賠償B公司損失980萬(wàn)元，并在媒體上公開道歉。A公司不服，繼續(xù)上訴。12月1日，二審判決，維持原判。20×8年l月20日，根據(jù)最終判決，A公司被強(qiáng)制執(zhí)行，向B公司支付侵權(quán)賠償款980萬(wàn)元。

　　本例中，盡管從20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，該事項(xiàng)已經(jīng)屬于確定事項(xiàng)，980萬(wàn)元的賠償款應(yīng)當(dāng)在A公司20×7年年度資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)僨。但是，由于A公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣在2007年第二季度，該事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，且在20×7年第二季度末，A公司已經(jīng)可以合理預(yù)計(jì)在訴訟案中公司將很可能會(huì)敗訴，需要向B公司賠償由于侵權(quán)導(dǎo)致的損失，公司在當(dāng)時(shí)已經(jīng)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而且賠償金額可以可靠估計(jì)，因此應(yīng)當(dāng)在20×7年第2季度末就確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債(即預(yù)計(jì)負(fù)債)，金額為900萬(wàn)元[(800＋1000)/2]，而不是等到以后季度或者年末時(shí)再予確認(rèn)。在20×7年第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，由于法院一審已經(jīng)判決，要求A公司賠償980萬(wàn)元，所以，A公司在第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告中還應(yīng)當(dāng)再確認(rèn)80萬(wàn)元負(fù)債，以反映A公司在第3季度末的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。與此同時(shí)，作為預(yù)計(jì)負(fù)債和會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)，A公司還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定在附注中作相應(yīng)披露。

　　　　2.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。也就是說，無論企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率是月度、季度還是半年度，企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果最終應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致。為此，企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)。

　　【例33－4】ABC公司于20×7年11月利用專門借款資金開工興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)。20×8年3月1日，固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而停工。公司預(yù)計(jì)在1個(gè)半月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程可以重新施工。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷、并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開始。據(jù)此，在第1季度末，公司考慮到所購(gòu)建固定資產(chǎn)的非正常中斷時(shí)間將短于3個(gè)月，所以，在編制20×8年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，沒有中斷借款費(fèi)用的資本化，將3月份發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用繼續(xù)資本化，計(jì)入在建工程成本。后來的事實(shí)發(fā)展表明，公司直至20×8年6月15日才獲得補(bǔ)充專門借款，工程才重新開工。這樣，公司在編制20×8年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，如果僅僅以第2季度發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，那么，公司在第2季度發(fā)生工程非正常中斷的時(shí)間也只有2個(gè)半月，短于借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化的3個(gè)月的期限，從而在第2季度內(nèi)將4月1日至6月15日之間所發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用將繼續(xù)資本化，計(jì)入在建工程成本。

　　顯然，上述處理是錯(cuò)誤的。因?yàn)?，如果企業(yè)只需編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告，不必編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，那么，從全年來看，企業(yè)建造固定資產(chǎn)工程發(fā)生非正常中斷的時(shí)間為3個(gè)半月，企業(yè)應(yīng)當(dāng)暫停這3個(gè)半月內(nèi)所發(fā)生借款費(fèi)用資本化。也就是說，如果以整個(gè)會(huì)計(jì)年度作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，上述3月1日至6月15日之間發(fā)生的借款費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。而如果僅僅以每一報(bào)告季度作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，則上述3月１日至6月15日之間發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用都將繼續(xù)資本化，計(jì)入在建工程成本。季度計(jì)量的結(jié)果與年度計(jì)量的結(jié)果將發(fā)生不一致，而這種不一致的產(chǎn)生就是由于財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率由按年編報(bào)變?yōu)榘醇揪巿?bào)所致。毫無疑問，單純以季度為基礎(chǔ)對(duì)上述固定資產(chǎn)建造中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量是不正確的。為了避免企業(yè)中期會(huì)計(jì)計(jì)量與年度會(huì)計(jì)計(jì)量的不一致，防止企業(yè)因財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率而影響其年度財(cái)務(wù)結(jié)果的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為期間基礎(chǔ)進(jìn)行中期會(huì)計(jì)計(jì)量。

　　在本例中，當(dāng)企業(yè)編制第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于所購(gòu)建固定資產(chǎn)中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)以20×8年1月1日至6月30日的期間為基礎(chǔ)。顯然，在1月1日至6月30日的期間基礎(chǔ)之上，所購(gòu)建固定資產(chǎn)的中斷期間超過了3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的所有借款費(fèi)用全部費(fèi)用化，所以在編制第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不僅第2季度4月1日至6月15日之間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入第2季度的損益，而且，上一季度已經(jīng)資本化了的3月份的借款費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，調(diào)減在建工程成本，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用，這樣計(jì)量的結(jié)果將能夠保證中期會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果與年度會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果相一致，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不影響年度結(jié)果計(jì)量的目標(biāo)。

　　需要說明的是，本例還涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)變更事項(xiàng)，因此企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，在其第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。

　　3.中期采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定

　　為了保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性，企業(yè)在中期不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后按規(guī)定變更了會(huì)計(jì)政策，且該變更后的會(huì)計(jì)政策將在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用該變更后的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于中期會(huì)計(jì)政策的變更需要注意以下兩點(diǎn)：

　　(1)企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定的條件，即企業(yè)只有在滿足下列條件之一時(shí)，才能在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更：

　　①法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。

　　②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　(2)企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)確保該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策亦將在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中采用，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不允許企業(yè)在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變更會(huì)計(jì)政策，但符合國(guó)家法律、行政法規(guī)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的除外。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，本準(zhǔn)則規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，以后中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映該會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額不作調(diào)整。也就是說，企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，前一個(gè)或者幾個(gè)中期(如季度)的會(huì)計(jì)估計(jì)在以后一個(gè)中期或者幾個(gè)中期(如季度)里發(fā)生了變更，應(yīng)當(dāng)按照中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，不對(duì)以前中期已經(jīng)報(bào)告過的會(huì)計(jì)估計(jì)金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間的話，還應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入以后期間，同時(shí)在附注中作相應(yīng)披露。

　　(二)季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量

中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征，是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的取得或者營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年度的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來自于冬季；冷飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來自于夏季。

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)穩(wěn)定地取得一定的收入或者發(fā)生一定的成本的情況。例如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)通常需要一個(gè)周期，如需要2至3年才能完成開發(fā)，而該企業(yè)又不同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，這樣在房地產(chǎn)開發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用則作為房地產(chǎn)的開發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開發(fā)完成的房地產(chǎn)對(duì)外出售之后才能確認(rèn)收入。

　　通常情況下，企業(yè)各項(xiàng)收入一般是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者遞延，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定，季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　【例33－5】ＨＦ公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采取滾動(dòng)開發(fā)房地產(chǎn)的方式，即每開發(fā)完成一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目后，再開發(fā)下一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目。該公司于20 X7年1月1日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建成完工需2年。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的策略。假定該公司在20X7年各季度分別收到樓盤銷售款1000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元；為小區(qū)建設(shè)分別發(fā)生開發(fā)成本2000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元、2200萬(wàn)元和1 800萬(wàn)元；在20X8年各季度分別收到樓盤銷售款2500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元；為小區(qū)建設(shè)分別發(fā)生開發(fā)成本1 000萬(wàn)元、1700萬(wàn)元、1500萬(wàn)元和300萬(wàn)元。小區(qū)所有商品房于20X8年11月完工，12月全部交付給購(gòu)房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。

　　本例中，ＨＦ公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有明顯的周期性特征，公司只有在每隔一個(gè)周期，待房地產(chǎn)開發(fā)完成并實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，才能確認(rèn)收入，即公司只有在20×8年12月所建商品房完工后，與商品房有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)房者，符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后，才能確認(rèn)收入。這一收入就屬于周期性取得的收入，在20×8年12月之前的各中期都不能預(yù)計(jì)收入，也不能將已經(jīng)收到的樓盤銷售款直接確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到這些款項(xiàng)時(shí)將其作為預(yù)收款處理。對(duì)于開發(fā)小區(qū)所發(fā)生的成本也應(yīng)當(dāng)首先歸集在“開發(fā)成本”中，待到確認(rèn)收入時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，該公司對(duì)于其經(jīng)營(yíng)的周期性特征，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求在各有關(guān)中期對(duì)務(wù)報(bào)告附注中予以披露。

　　(三)會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，對(duì)于一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。中期?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則又規(guī)定，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤。

　　【例33－6】ABC公司根據(jù)年度培訓(xùn)計(jì)劃，在20×7年6月份對(duì)員工進(jìn)行了專業(yè)技能和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30萬(wàn)元。

　　本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份之后待攤。

三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。具體包括以下內(nèi)容：

　　1.上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。

2.上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置簽的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

　　3.如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)新增子公司，在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。

　　4.應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，如上市公司，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，也應(yīng)當(dāng)提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、比較財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求

　　為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可比性、相關(guān)性和有用性，企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、中期利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　1.本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　2.本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。

　　3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。

　　【例33－7】某企業(yè)按照要求需提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，則該企業(yè)在截至20X7年3月31日、6月30日和9月30日分別提供各季度財(cái)務(wù)報(bào)告(即第1、2、3季度財(cái)務(wù)報(bào)告)中就應(yīng)當(dāng)分別提供如下財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　(1)20×7年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。(見表33一1)

表33一1

報(bào)表類別	本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間(或者期間)	上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間(或者期間)
資產(chǎn)負(fù)債表	20×7年3月31日	20×6年12月31日
利潤(rùn)表*	20X7年1月1日至3月31日	20×6年1月1日至3月31日
現(xiàn)金流量表	20×7年1月1曰至3月31日	20×6年1月1日至3月31日

*在第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，“本中期”與“年初至本中期末”的期間是相同的，所以在第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告中只需提供一張利潤(rùn)表，因?yàn)樵诘?/SPAN>1季度，本中期利潤(rùn)表即為年初至本中期末利潤(rùn)表，相應(yīng)地，上年度的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也只需提供一張利潤(rùn)表。

(2)20×7年第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。(見表33一2)

表33一2

報(bào)表類別	本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間(或期間)	上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間(或期間)
資產(chǎn)負(fù)債表	20×7年6月30日	20×6年12月31日
利潤(rùn)表(本中期)	20×7年4月1日至6月30日	20×6年4月1日至6月30日
利潤(rùn)表 (年初至本中期末)	20×7年1月1日至6月30日	20×6年l月1日至6月30日
現(xiàn)金流量表	20×7年1月1曰至6月30日	20×6年1月1日至6月30日

 (3)20×7年第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。(見表33一3)

表33一3

報(bào)表類別	本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)向 (或期間)	上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間 (或期間)
資產(chǎn)負(fù)債表	20×7年9月30日	20×6年12月31日
利潤(rùn)表(本中期)	20×7年7〕月1日至9月30日	20×6年7月1日至9月30日
利潤(rùn)表 (年初至本中期末)	20×7年1月1日至9月30日	20×6年l月l日至9月30日
現(xiàn)金流量表	20×7年1月1曰至9月30日	20×6年1月1日至9月30日

　　需要說明的是，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：

　　(1)企業(yè)在中期內(nèi)按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，則上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其金額應(yīng)當(dāng)按照本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行重新分類，以確保其與本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表的相應(yīng)信息相互可比。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在附注中說明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新分類的原因及內(nèi)容。如果企業(yè)因原始數(shù)據(jù)收集、整理或者記錄等方面的原因，無法對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新分類，應(yīng)當(dāng)在附注中說明不能進(jìn)行重新分類的原因。

　 (2)企業(yè)在中期內(nèi)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，其累積影響數(shù)能合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。同時(shí)，在附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　(3)對(duì)于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，同時(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告中相應(yīng)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報(bào)表。

五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注

　　（一）中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露要求

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注，是對(duì)中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)闡述，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。其目的是使財(cái)務(wù)報(bào)告信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策更加相關(guān)、有用，但同時(shí)又要考慮成本效益原則。

　　1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制

　　編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向報(bào)告使用者提供自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)，因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以”年初至本中期末”為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不應(yīng)當(dāng)僅僅只披露本中期所發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)。

　　【例33－8】KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司在20×7年3月5日對(duì)外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。

　　本例中，對(duì)于這一事項(xiàng)，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在20×7年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，在20×7年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。

　  【例33－9】ＭＭ公司為一家水果生產(chǎn)和銷售企業(yè)，需要對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，公司水果的收獲和銷售主要集中在每年的第3季度。該公司在20×7年1月1日至9月30日(即年初至第3季度末)間累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中第1季度發(fā)生虧損1400萬(wàn)元，第2季度發(fā)生虧損1 200萬(wàn)元，第3季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。第3季度末的存貨(庫(kù)存水果)為150萬(wàn)元，公司考慮到該批存貨已經(jīng)過了銷售旺季，可變現(xiàn)凈值已經(jīng)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，確認(rèn)了存貨跌價(jià)損失120萬(wàn)元。

　　本例中，盡管該批存貨跌價(jià)損失僅僅占MM公司第3季度凈利潤(rùn)總額的4%(120/3000)，可能并不重要。但是，該項(xiàng)損失占公司1一9月份累計(jì)凈利潤(rùn)的30%(120/400)，對(duì)于理解MM公司20×7年第1一9月份的經(jīng)營(yíng)成果來講，卻屬于重要事項(xiàng)。所以，ＭＭ公司應(yīng)當(dāng)在第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特征等因素，以對(duì)重要性作出較為合理的判斷。

　　2.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露

　　為了全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。此外，對(duì)于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。

　 【例33－10】ABC公司在20×7年1月1日至6月30曰累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利讕2500萬(wàn)元，其中，第2季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，公司在第2季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，第2季度末應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元。

　　本例中，盡管該公司第2季度轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備僅僅占ABC公司1一6月份凈利潤(rùn)總額的4%(100/2500)，可能并不重要，但是該項(xiàng)轉(zhuǎn)回金額占第2季度凈利潤(rùn)的125%(100/80)，占第2季度末應(yīng)收賬款余額的12.5%，對(duì)于理解第2季度(4～6月份)經(jīng)營(yíng)成果和第2季度末財(cái)務(wù)狀況而言，屬于重要事項(xiàng)，所以，ABC公司應(yīng)當(dāng)在第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特征等因素，以對(duì)重要性作出較為合理的判斷。

　　(二)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露內(nèi)容

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。企業(yè)在中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　3，前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。

　　5.存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。

　　6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。

　　7.對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。

　　8.證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。

　　9.向所有者分配利潤(rùn)的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情況。

　　10.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)(虧損)。

11.中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。

　　12.上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。

　　13.企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對(duì)被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買或者處置，終止經(jīng)營(yíng)等。

14.其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。

企業(yè)在提供上述5和10有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(rùn)(虧損)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期(或者本中期末)和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比中期(或者可比期末)和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。

　　此外，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，如果以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個(gè)中期發(fā)生了重大變更、而企業(yè)又不單獨(dú)編制該最后中期的財(cái)務(wù)報(bào)告的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。例如，某公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，但不需單獨(dú)編制第4季度財(cái)務(wù)報(bào)告。假設(shè)該公司在第4季度里，對(duì)第1、2或者第3季度財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、資產(chǎn)減值；預(yù)計(jì)負(fù)債等估計(jì)作了重大變更，則需要在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，披露該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。同樣地，假如一家公司是需要編制半年度財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，但不單獨(dú)編制下半年財(cái)務(wù)報(bào)告，如果該公司對(duì)于上半年財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)估計(jì)在下半年作了重大變更，應(yīng)當(dāng)在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中予以說明。

六、中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)披露。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一貫采用；同時(shí)，上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

　一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，對(duì)以前年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同該會(huì)計(jì)政策在整個(gè)會(huì)計(jì)年度和可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表期間一貫采用。反之，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，以及不涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)，如果累積影響數(shù)不能合理確定的，也應(yīng)當(dāng)說明理由。

　　企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露下列會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)：披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)，包括對(duì)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；以前年度可比中期損益的影響數(shù)；披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)變更中期、年初至變更中期末損益的影響數(shù)；披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變更前各中期損益的影響數(shù)。

企業(yè)需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告的，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定且涉及本會(huì)計(jì)年度以前中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如果會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度企業(yè)除了計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，只需要根據(jù)變更后的會(huì)計(jì)政策編制第1季度和當(dāng)年度以后季度財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表的其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字作相應(yīng)調(diào)整。在財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)(包括對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)和以前年度可比中期損益的影響數(shù))和對(duì)第1季度損益的影響數(shù)，在當(dāng)年度第1季度之后的其他季度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，則應(yīng)當(dāng)披露第1季度發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)季度損益的影響數(shù)和年初至本季度末損益的影響數(shù)。

　　　如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在會(huì)計(jì)年度內(nèi)第1季度之外的其他季度，如第2季度、第3季度等，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在第1季度而言要復(fù)雜一些。企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)并作相應(yīng)的賬務(wù)處理之外，在財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方面，還需要調(diào)整根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和比較財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及在會(huì)計(jì)政策變更季度財(cái)務(wù)報(bào)告中或者變更以后季度財(cái)務(wù)報(bào)告中所涉及到的本會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更之前季度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注披露方面，企業(yè)需要披露會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前年度的累積影響數(shù)，主要有：(1)對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間期初留存收益的影響數(shù)；(2)以前年度可比中期損益的影響數(shù)，包括可比季度損益的影響數(shù)和可比年初至季度末損益的影響數(shù)；(3)對(duì)當(dāng)年度變更季度、年初至變更季度末損益的影響數(shù)；(4)當(dāng)年度會(huì)計(jì)政策變更前各季度損益的影響數(shù)。此外，在發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更以后季度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也需要作相應(yīng)披露。

第三節(jié)   新舊比較與銜接

一、新舊比較

　　新準(zhǔn)則與200l年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則)相比，沒有實(shí)質(zhì)性變化。

二、新舊銜接

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，分別以下情況進(jìn)行處理：

　　(一)對(duì)于首次按照新準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，如果該企業(yè)在以前年度沒有編制可比中期(包括可比中期和可比年初至可比中期末)的財(cái)務(wù)報(bào)表，則在該企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以不提供上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)企業(yè)以前年度編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，則在首次采用新準(zhǔn)則的年度所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)提供上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)表。如果上年度可比中期財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的會(huì)計(jì)政策與新準(zhǔn)則不相符的，還應(yīng)當(dāng)作追溯調(diào)整。從按照新準(zhǔn)則編制中期財(cái)務(wù)報(bào)表的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供新準(zhǔn)則規(guī)定的所有可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(三)中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編制，上年度比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的格式和內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)一并作相應(yīng)調(diào)整。

　　(四)對(duì)于首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告的“年初余額”、“上期金額”，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整。