第一節(jié)  再保險(xiǎn)合同概述

為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、均衡業(yè)務(wù)、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)人需要將超過自身業(yè)務(wù)承受能力的一部分風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險(xiǎn)人來分擔(dān)，由此產(chǎn)生再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司之間的再保險(xiǎn)關(guān)系是通過簽訂再保險(xiǎn)合同確立的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》(以下簡(jiǎn)稱再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則)規(guī)范了再保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息列報(bào)。

一、再保險(xiǎn)合同的概念及特征

　再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。再保險(xiǎn)合同屬于保險(xiǎn)合同，與原保險(xiǎn)合同相比較，具有以下特征:

(一)再保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同，一方為再保險(xiǎn)分出人，另一方為再保險(xiǎn)接受人。再保險(xiǎn)分出人是根據(jù)再保險(xiǎn)合同，有義務(wù)向再保險(xiǎn)接受人支付一定保費(fèi)，同時(shí)有權(quán)利就其由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用從再保險(xiǎn)接受人獲得補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)人；再保險(xiǎn)接受人是根據(jù)再保險(xiǎn)合同，有權(quán)利向再保險(xiǎn)分出人收取一定保費(fèi)，同時(shí)有義務(wù)對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)人。

(二)再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同。不論原保險(xiǎn)合同是壽險(xiǎn)合同還是非壽險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)合同的標(biāo)的都是再保險(xiǎn)分出人所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任。再保險(xiǎn)合同不具有直接對(duì)原保險(xiǎn)合同標(biāo)的進(jìn)行賠償或給付的性質(zhì)，而是以補(bǔ)償再保險(xiǎn)分出人對(duì)原保險(xiǎn)合同所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任為目的，即對(duì)于原保險(xiǎn)合同標(biāo)的發(fā)生保險(xiǎn)事故所產(chǎn)生的損失，先由再保險(xiǎn)分出人全額進(jìn)行賠償或給付，再將應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的部分?jǐn)偦兀稍俦ｋU(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人進(jìn)行補(bǔ)償。

(三)再保險(xiǎn)合同獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同，這主要體現(xiàn)在再保險(xiǎn)合同與原保險(xiǎn)合同在法律上沒有任何承繼關(guān)系。一方面，再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)接受人與原保險(xiǎn)合同的投保人和保險(xiǎn)受益人之間不發(fā)生任何法律或業(yè)務(wù)關(guān)系，再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)接受人無權(quán)向原保險(xiǎn)合同的投保人收取保費(fèi)，原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)受益人無權(quán)直接向再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)接受人提出索賠要求；另一方面，原保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)合同的再保險(xiǎn)分出人)也不得以再保險(xiǎn)接受人不對(duì)其履行補(bǔ)償義務(wù)為借口而拒絕、減少或延遲履行其對(duì)保險(xiǎn)受益人的賠償或給付義務(wù)。

二、再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)包括分出業(yè)務(wù)和分人業(yè)務(wù)。

再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)涉及分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本等基本業(yè)務(wù)。同原保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)需要支付保費(fèi)相同，再保險(xiǎn)分出人轉(zhuǎn)嫁保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也要向再保險(xiǎn)接受人支付一定的保費(fèi)，這種保費(fèi)叫做分保費(fèi)或再保險(xiǎn)費(fèi)；同時(shí)，由于再保險(xiǎn)分出人在銷售原保險(xiǎn)保單以及維護(hù)和管理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生了一定的費(fèi)用，再保險(xiǎn)分出人需要向再保險(xiǎn)接受人攤回一部分費(fèi)用予以補(bǔ)償，這種由再保險(xiǎn)接受人支付給再保險(xiǎn)分出人的費(fèi)用稱為分保手續(xù)費(fèi)。當(dāng)被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故時(shí)，再保險(xiǎn)分出人按原保險(xiǎn)合同約定負(fù)責(zé)向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付，再將應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的份額攤回，此為攤回賠付成本。

與再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)涉及收取分保費(fèi)、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付款等基本業(yè)務(wù)。

此外，再保險(xiǎn)接受人與再保險(xiǎn)分出人之間還有支付和收取純益手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。純益手續(xù)費(fèi)是指再保險(xiǎn)接受人為鼓勵(lì)再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎地選擇原保險(xiǎn)合同所承保的業(yè)務(wù)，在其取得純益基礎(chǔ)上付給再保險(xiǎn)分出人一定比例(即純益手續(xù)費(fèi)率)的報(bào)酬。”純益”指某個(gè)業(yè)務(wù)年度的再保險(xiǎn)分人業(yè)務(wù)獲得的純收益，即該年度分人業(yè)務(wù)收人項(xiàng)目合計(jì)減去支出項(xiàng)目合計(jì)的差額。

保險(xiǎn)人之間履行再保險(xiǎn)合同的約定、辦理再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和進(jìn)行再保險(xiǎn)資金結(jié)算的主要憑據(jù)是分保業(yè)務(wù)賬單（基本格式及內(nèi)容見表27—1）。分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險(xiǎn)分出人按季度編制。為了減少付款次數(shù)和不必要的匯款費(fèi)用，再保險(xiǎn)合同雙方通常約定按照賬單上各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款相抵后的凈額結(jié)算。表27—1中“應(yīng)付你方余額”為賬單貸方金額合計(jì)減去借方金額合計(jì)后的凈額，是再保險(xiǎn)分出人應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人實(shí)際支付的金額；“應(yīng)付我方余額”為賬單借方金額減去貸方金額合計(jì)后的凈額，是再保險(xiǎn)接受人應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人實(shí)際支付的金額。

表27-1                     分保業(yè)務(wù)賬單

分出公司名稱：                                         分入公司名稱：

賬單期：                                                   業(yè)務(wù)年度：

合同名稱：                                                     幣種：

借方		貸方
項(xiàng)目	金額	項(xiàng)目	金額
分保手續(xù)費(fèi)		分保費(fèi)
分保賠付費(fèi)
純益手續(xù)費(fèi)
應(yīng)付你方余額		應(yīng)付我方余額
合計(jì)
備注

經(jīng)辦人：                   復(fù)核人：                           批準(zhǔn)人：

                                                                日期：

                                                                蓋章：

三、再保險(xiǎn)合同分類

再保險(xiǎn)合同按自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的不同，可分為比例再保險(xiǎn)合同和非比例再保險(xiǎn)合同。自留額是指再保險(xiǎn)分出人對(duì)于每一危險(xiǎn)單位或一系列危險(xiǎn)單位的責(zé)任或損失，承擔(dān)自負(fù)責(zé)任的限額；分保額是指對(duì)于再保險(xiǎn)分出人每一危險(xiǎn)單位或一系列危險(xiǎn)單位的責(zé)任或損失，再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)分保責(zé)任的限額。

（一）比例再保險(xiǎn)合同

　比例再保險(xiǎn)合同，是指以原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。該種再保險(xiǎn)方式下，再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人按照保險(xiǎn)金額的一定比例分擔(dān)赍任，并按此比例分出保費(fèi)和分?jǐn)傎r付款。比例再保險(xiǎn)合同又分為成數(shù)再保險(xiǎn)合同和溢額再保險(xiǎn)合同。

1.成數(shù)再保險(xiǎn)合同

成數(shù)再保險(xiǎn)合同簽約雙方一般對(duì)某種業(yè)務(wù)的每一危險(xiǎn)單位自留額和分保額約定固定的比例，再保險(xiǎn)分出人對(duì)約定的業(yè)務(wù)，一律按分保比例向再保險(xiǎn)接受人分出保費(fèi)和攤回賠付款。成數(shù)再保險(xiǎn)合同有時(shí)還約定再保險(xiǎn)接受人所承擔(dān)分保額的最高限額。

2.溢額再保險(xiǎn)合同

溢額再保險(xiǎn)合同簽約雙方一般約定再保險(xiǎn)分出人對(duì)某種業(yè)務(wù)每一危險(xiǎn)單位保險(xiǎn)金額自己所承擔(dān)的自留額，當(dāng)保險(xiǎn)金額超出自留額時(shí)，超出部分(即溢額)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的溢額不超過合同約定的最高限額(在最高限額之內(nèi)承擔(dān)的溢額為分保額)。簽約雙方以自留額和分保額為基礎(chǔ)，計(jì)算確定每一危險(xiǎn)單位的自留額和分保額之間的比例，分別稱為自留比例和分保比例。再保險(xiǎn)分出人按分保比例向再保險(xiǎn)接受人分出保費(fèi)和攤回賠付款。對(duì)于溢額超出再保險(xiǎn)接受人最高承擔(dān)限額的部分，再保險(xiǎn)分出人不作分?；蛄碜鞣直０才?。與成數(shù)分保不同的是，溢額分保的比例不是固定的，而是根據(jù)每一標(biāo)的的保額大小而變動(dòng)，分出保費(fèi)和賠付款項(xiàng)的攤回金額也隨之相應(yīng)變化。

(二)非比例再保險(xiǎn)合同

非比例再保險(xiǎn)合同，是指以再保險(xiǎn)分出人賠付款金額(實(shí)際損失)為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。該種再保險(xiǎn)方式下，再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人并不是按比例分配相關(guān)的保費(fèi)和賠付款，而是通常先規(guī)定兩個(gè)限額，一是再保險(xiǎn)分出人自己承擔(dān)的賠付限額(賠款限額或賠付率限額)；二是再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的最高賠付限額。再保險(xiǎn)分出人按合同規(guī)定在期初向再保險(xiǎn)接受人預(yù)付一定的保費(fèi)，合同責(zé)任期滿后再對(duì)預(yù)付保費(fèi)進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)原保險(xiǎn)發(fā)生保險(xiǎn)事故后的賠付金額或全年賠付率不超過自負(fù)責(zé)任限額時(shí)，相關(guān)損失由再保險(xiǎn)分出人自行承擔(dān)；對(duì)于超過自負(fù)責(zé)任限額部分的賠付款由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但不超過約定應(yīng)承擔(dān)的最高限額。非比例再保險(xiǎn)是在比例再保險(xiǎn)承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任以后才承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任的再保險(xiǎn)。非比例再保險(xiǎn)合同分為超額賠款再保險(xiǎn)合同和賠付率超賠再保險(xiǎn)合同。

1.超額賠款再保險(xiǎn)合同

超額賠款再保險(xiǎn)合同一般約定，以再保險(xiǎn)分出人每一危險(xiǎn)單位所發(fā)生的賠款金額或者一次巨災(zāi)事故中多數(shù)危險(xiǎn)單位的責(zé)任累積賠款為基礎(chǔ)，確定再保險(xiǎn)分出人的自負(fù)責(zé)任限額和再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的分保限額，自負(fù)責(zé)任限額以內(nèi)的損失由再保險(xiǎn)分出人自行承擔(dān)，超過自負(fù)責(zé)任限額以上的損失由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)最高限額內(nèi)的部分。其中，以再保險(xiǎn)分出人每一危險(xiǎn)單位所發(fā)生的賠款金額為基礎(chǔ)確定自留額和分保額的，為險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)合同；以一次巨災(zāi)事故中多數(shù)危險(xiǎn)單位的責(zé)任累積賠款額為基礎(chǔ)確定自留額和分保額的，為事故(或巨災(zāi))超賠再保險(xiǎn)合同。安排超額賠款再保險(xiǎn)時(shí)，可將所要求的整個(gè)超賠保障數(shù)額分割為幾”層”。

2.賠付率超賠再保險(xiǎn)合同

賠付率超賠再保險(xiǎn)合同一般約定，按再保險(xiǎn)分出人年度賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算自負(fù)責(zé)任額和分保責(zé)任額，當(dāng)再保險(xiǎn)分出人賠付率超過規(guī)定賠付率時(shí)，超過部分的賠付款由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)至一定的限額。

本章著重講解了與再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)有關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，尤其是分出業(yè)務(wù)的分出保費(fèi)、攤回各項(xiàng)準(zhǔn)備金、攤回分保費(fèi)用、攤回賠付成本的處理，分入業(yè)務(wù)的分保費(fèi)收入、分包費(fèi)用、分保賠付成本的處理。

第二節(jié)  分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要包括應(yīng)收分保準(zhǔn)備金、分出保費(fèi)及攤回成本費(fèi)用、預(yù)收賠

款和存入分保保證金等。

一、應(yīng)收分保準(zhǔn)備金

(一)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得相互抵銷

準(zhǔn)則規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷。這里”原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債”主要指再保險(xiǎn)分出人對(duì)原保險(xiǎn)合同提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金；”再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)”主要指再保險(xiǎn)分出人對(duì)再保險(xiǎn)合同確認(rèn)的各項(xiàng)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金。

在簽訂再保險(xiǎn)合同的情況下，再保險(xiǎn)分出人提取相關(guān)原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金(未到期責(zé)任準(zhǔn)備金除外)確認(rèn)應(yīng)付保險(xiǎn)受益人負(fù)債的同時(shí)，也產(chǎn)生了向再保險(xiǎn)接受人收取補(bǔ)償金額的權(quán)利，該權(quán)利所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入保險(xiǎn)人并且權(quán)利金額能夠可靠地計(jì)量，符合資產(chǎn)要素的定義及確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。需要說明的是，應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金屬于分出的未賺保費(fèi)，本質(zhì)上不屬于預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利金額。

應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的確認(rèn)應(yīng)符合與有關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不相互抵銷的要求，即再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)僅以各項(xiàng)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金扣除相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金后的金額列示于資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方。原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金反映再保險(xiǎn)分出人應(yīng)付保險(xiǎn)受益人的負(fù)債，而應(yīng)收分保準(zhǔn)備金反映的則是再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收再保險(xiǎn)接受人的債權(quán)。再保險(xiǎn)合同的簽訂并不能減少或免除再保險(xiǎn)分出人對(duì)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)受益人的保險(xiǎn)責(zé)任，無論再保險(xiǎn)接受人能否對(duì)再保險(xiǎn)分出人支付補(bǔ)償金額，再保險(xiǎn)分出人都要向保險(xiǎn)受益人全額履行賠付義務(wù)。因此，應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與相關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不應(yīng)相互抵銷，抵銷處理會(huì)掩蓋再保險(xiǎn)分出人客觀存在的信用風(fēng)險(xiǎn)，造成信息披露不充分。按照再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則要求，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中全額列示原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以全面、真實(shí)反映其對(duì)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)受益人的負(fù)債情況，同時(shí)將各項(xiàng)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)單獨(dú)列示，以真實(shí)反映其對(duì)再保險(xiǎn)接受人應(yīng)有的債權(quán)。這樣，也有利于準(zhǔn)確考核再保險(xiǎn)分出人的償付能力。應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金同樣不符合相抵銷條件，應(yīng)分別列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方和負(fù)債方。

(二)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的確認(rèn)

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)屬于分出的未賺保費(fèi)，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是對(duì)當(dāng)期分出保費(fèi)的調(diào)整，并非收入的實(shí)現(xiàn)。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金(含分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金)和確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的最終結(jié)果都是對(duì)當(dāng)期自留保費(fèi)(原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人加上分保費(fèi)收人再減去分出保費(fèi)后的金額)的調(diào)整，即將當(dāng)期的自留保費(fèi)調(diào)整為已賺保費(fèi)。因此，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)應(yīng)作沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金處理，通過”提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目集中反映將當(dāng)期自留保費(fèi)調(diào)整為已賺保費(fèi)的調(diào)整金額。而應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金都表示再保險(xiǎn)分出人預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~具有收入性質(zhì)，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作為攤回相應(yīng)準(zhǔn)備金處理。

【例27－1】20×6年12月2日，甲保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與A保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)簽訂一份成數(shù)分保財(cái)險(xiǎn)再保險(xiǎn)合同，將合同規(guī)定范圍內(nèi)的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向A公司辦理分保。合同約定，分保比例為10%；分保手續(xù)費(fèi)以分出保費(fèi)作為計(jì)算基礎(chǔ)，分保手續(xù)費(fèi)率為25%；合同起期日為20×7年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。20×7年1月1日，甲公司就該再保險(xiǎn)合同規(guī)定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的×企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同確認(rèn)保費(fèi)收入12萬元；1月31日，甲公司就×企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金11萬元；3月18日，×企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生，至3月31日尚未結(jié)案定損，甲公司就該合同提取未決賠款準(zhǔn)備金7500萬元。甲公司確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)處理如下: 

(1)20×7年1月31日.，確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的對(duì)A公司應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=11×10%=1.1 (萬元)

借:應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金                         1.1

　貸:提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金                              1.1

(分錄中的金額單位為“萬元”，下同)

(2)20×7年3月31日，確認(rèn)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。

甲公司應(yīng)確認(rèn)的對(duì)A公司應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金=7500×10%=750（萬元）

借:應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金        750                    

  貸：攤回未決賠償準(zhǔn)備金       750                         

（三）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額調(diào)整

1、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整

再保險(xiǎn)分出人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)調(diào)整額，調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。

2、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整

再保險(xiǎn)分出人對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試而補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的增加金額，調(diào)整增加相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。

（四）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的沖減或轉(zhuǎn)銷

1、再保險(xiǎn)分出人在確定支付賠償款項(xiàng)或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。

2、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額

二、分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)

(一)分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同收入或費(fèi)用不得相互抵銷

本準(zhǔn)則規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收人或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這里”再保險(xiǎn)合同形成的收入”指再保險(xiǎn)分出人按照再保險(xiǎn)合同約定向再保險(xiǎn)接受人攤回的準(zhǔn)備金、分保費(fèi)用、賠付成本等；”再保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用”指再保險(xiǎn)分出人按照再保險(xiǎn)合同約定向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)等。

　 分出業(yè)務(wù)的分出保費(fèi)及攤回金額與原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)質(zhì)不同。原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入是再保險(xiǎn)分出人向投保人銷售保單，為承擔(dān)源自被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任所取得的收入；分出保費(fèi)則是再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人購(gòu)買保險(xiǎn)所付出的代價(jià)，不同于共同保險(xiǎn)業(yè)務(wù)各保險(xiǎn)人之間對(duì)保費(fèi)收人的分配。分出業(yè)務(wù)各項(xiàng)攤回金額是對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用的補(bǔ)償，而非對(duì)原保險(xiǎn)合同受益人的直接賠償或給付。因此，為全面、真實(shí)地反映再保險(xiǎn)分出人原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)質(zhì)，再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)的分出保費(fèi)不應(yīng)直接計(jì)入原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的借方進(jìn)行抵減，再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)攤回準(zhǔn)備金、攤回賠付成本、攤回分保費(fèi)用不應(yīng)直接計(jì)入原保險(xiǎn)合同提取準(zhǔn)備金、賠付成本、手續(xù)費(fèi)支出等的貸方進(jìn)行抵減，均應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)并在利潤(rùn)表中分別列報(bào)。

(二)分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)及攤回賠付成本的處理

1.分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本的確認(rèn)

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)和應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額；同時(shí)，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

這里”攤回的分保費(fèi)用”指攤回的分保手續(xù)費(fèi)。

攤回準(zhǔn)備金和攤回賠付成本的區(qū)別在于:攤回準(zhǔn)備金是預(yù)計(jì)由再保險(xiǎn)接受人補(bǔ)償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險(xiǎn)接受人實(shí)際補(bǔ)償?shù)慕痤~。因此，在確認(rèn)攤回賠付成本的同時(shí)應(yīng)沖減相應(yīng)的攤回準(zhǔn)備金。

分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回賠付成本的計(jì)算方法因再保險(xiǎn)合同種類的不同而不同，具體計(jì)量金額一般由保險(xiǎn)人業(yè)務(wù)部門根據(jù)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定。

【例27－2】20×7年1月31日，乙公司與客戶劉某簽訂一份人身意外傷害保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為360萬元，自20×7年2月1日零時(shí)合同生效，保險(xiǎn)期間為1年；劉某于合同生效當(dāng)日一次性交納保險(xiǎn)費(fèi)0.72萬元，乙公司開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任并確認(rèn)了保費(fèi)收入。該份人身意外傷害保險(xiǎn)合同屬于乙公司與E保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱E公司)簽訂的溢額再保險(xiǎn)合同約定的業(yè)務(wù)范圍。該再保險(xiǎn)合同約定:每一被保險(xiǎn)人的意外險(xiǎn)自留額為100萬元，E公司的分保額最高限額為300萬元，分保手續(xù)費(fèi)率為25%。20×7年7月10日，被保險(xiǎn)人劉某發(fā)生車禍死亡，乙公司確定該事故屬于全額賠償責(zé)任范圍，于事故發(fā)生當(dāng)月確認(rèn)了賠付成本360萬元。20×7年7月29日，乙公司向劉某家屬支付了保險(xiǎn)賠款，該保險(xiǎn)事故結(jié)案。乙公司就上述業(yè)務(wù)計(jì)算出應(yīng)向E公司分出的保費(fèi)金額為0.52萬元[0.72（360－100）÷360]，分保手續(xù)費(fèi)金額為0.13（0.52 X 25%）萬元，應(yīng)從E公司攤回賠款金額為260萬元［360(360－100)÷360］，乙公司分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回賠付成本的賬務(wù)處理如下:

(1)20×7年2月，確認(rèn)分出保費(fèi)及攤回分保費(fèi)用。（單位：萬元）

借:分出保費(fèi)          0.52                     

　貸:應(yīng)付分保賬款——E公司    0.52                                                   

借:應(yīng)收分保賬款——E公司        0.13                                                       

　貸:攤回分保費(fèi)用       0.13                                             

(2)20×7年7月，確認(rèn)應(yīng)攤回的賠付成本。

借:應(yīng)收分保賬款——E公司       260                                                  

　貸:攤回賠付支出                260                                    

注:實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)公司對(duì)于保險(xiǎn)事故發(fā)生后很快(一般指當(dāng)月)能夠結(jié)案定損的，往往不提未決賠款準(zhǔn)備金，本例即屬于此種情況，因此在確認(rèn)攤回賠付成本時(shí)不涉及轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金的處理。

2.分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本的調(diào)整

再保險(xiǎn)分出人對(duì)分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的損益。主要有以下幾種情況:

(1)再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人約定采用浮動(dòng)(或累進(jìn))分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人依據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)入賬的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額應(yīng)為經(jīng)再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)一致后的金額。

【例27－3】甲公司與F保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱F公司)簽訂一份成數(shù)分保財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)合同，將約定的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向F公司辦理分保。合同約定分保手續(xù)費(fèi)采用浮動(dòng)分保手續(xù)費(fèi)率制，預(yù)付分保手續(xù)費(fèi)率為30%。假定甲公司對(duì)該再保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)年度的業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)算時(shí)實(shí)際計(jì)算確定的分保手續(xù)費(fèi)率為35%，據(jù)此計(jì)算的分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額為800萬元并經(jīng)F公司確認(rèn)一致。此時(shí)，甲公司調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理如下: （單位：萬元）

借:應(yīng)收分保賬款——F公司          800                     

　　貸:攤回分保費(fèi)用         800                               

(三)純益手續(xù)費(fèi)的處理

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

純益手續(xù)費(fèi)只有再保險(xiǎn)接受人實(shí)際上有”純益”時(shí)才給付。實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)人通常按照業(yè)務(wù)年度計(jì)算純益，而一個(gè)業(yè)務(wù)年度的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)往往要跨越若干個(gè)會(huì)計(jì)年度才能結(jié)算出損益。再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)純益手續(xù)費(fèi)收入主要應(yīng)考慮其可靠計(jì)量問題，只有能夠依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，即純益手續(xù)費(fèi)能夠可靠計(jì)量時(shí)，純益手續(xù)費(fèi)收入才予以確認(rèn)。

分保手續(xù)費(fèi)是再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人取得和經(jīng)營(yíng)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)償，純益手續(xù)費(fèi)是再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎地選擇原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而為其帶來盈利的一種”獎(jiǎng)勵(lì)”措施，其實(shí)質(zhì)是對(duì)再保險(xiǎn)分出人經(jīng)營(yíng)原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的”額外”補(bǔ)償。因此純益手續(xù)費(fèi)與分保手續(xù)費(fèi)性質(zhì)相類似，確認(rèn)應(yīng)取得的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)作攤回分保費(fèi)用處理。

【例27－4】沿用【例27－3】的資料，假定再保險(xiǎn)合同簽訂3年后甲公司按照合同約定計(jì)算出應(yīng)向F公司收取的純益手續(xù)費(fèi)金額為144萬元，雙方確認(rèn)一致的純益手續(xù)費(fèi)金額為140.4萬元。甲公司應(yīng)于雙方確認(rèn)一致時(shí)作如下賬務(wù)處理: （單位：萬元）

借:應(yīng)收分保賬款——F公司        140.4                       

　貸:攤回分保費(fèi)用               140.4                           

　 (四)非比例再保險(xiǎn)合同分出保費(fèi)、攤回賠付成本的處理

對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，將該項(xiàng)應(yīng)攤回的賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。

這里”再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益”指的是再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人預(yù)付保費(fèi)的情況。預(yù)付保費(fèi)通常與所謂的最低保費(fèi)數(shù)額相同。對(duì)于非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人難以根據(jù)每一原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的一定比例來計(jì)算分保費(fèi)，而是按照再保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任年度毛凈保費(fèi)(年度原保險(xiǎn)保費(fèi)收入減去退保費(fèi)和比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)后的金額)乘以超賠費(fèi)率來計(jì)算確定。年度毛凈保費(fèi)往往要到再保險(xiǎn)責(zé)任年度終了后才能計(jì)算確定，但再保險(xiǎn)分出人通常要在合同起期時(shí)按估計(jì)的年度毛凈保費(fèi)向再保險(xiǎn)接受人計(jì)算預(yù)付一定金額的保費(fèi)。預(yù)付保費(fèi)可以分期支付，也可于合同起期時(shí)一次性支付。一次性支付預(yù)付保費(fèi)的，應(yīng)在發(fā)出預(yù)付分保費(fèi)賬單時(shí)將預(yù)付金額一次性計(jì)入當(dāng)期損益；分次支付預(yù)付保費(fèi)的，應(yīng)在每次發(fā)出預(yù)付分保費(fèi)賬單時(shí)按每次支付金額分次計(jì)入當(dāng)期損益。非比例再保險(xiǎn)合同通常不需要按一定期間編發(fā)賬單。其首期賬單一般要求在合同起期后即刻發(fā)送(一般不能遲于合同起期后的兩周)，主要內(nèi)容是向再保險(xiǎn)接受人預(yù)付分保費(fèi)，合同責(zé)任期滿后調(diào)整預(yù)付分保費(fèi)時(shí)再編制分保費(fèi)調(diào)整賬單。超額賠款再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下發(fā)生的賠款，均須編送出險(xiǎn)通知和賠款賬單。

這里”再保險(xiǎn)分出人調(diào)整分出保費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益”指的是再保險(xiǎn)責(zé)任年度終了后再保險(xiǎn)分出人能夠按合同約定計(jì)算確定毛凈保費(fèi)，進(jìn)而計(jì)算確定分出保費(fèi)的最終金額時(shí)，應(yīng)將分出保費(fèi)的最終金額與預(yù)付金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有的再保險(xiǎn)合同約定在年度中期要對(duì)預(yù)付保費(fèi)先行調(diào)整一次，會(huì)計(jì)處理方法同年度終了后的調(diào)整。

對(duì)于非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，將該項(xiàng)應(yīng)攤回的賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。

【例27－5】20×6年12月20日，甲公司與G保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱G公司)簽訂一份事故超賠再保險(xiǎn)合同，將由臺(tái)風(fēng)引發(fā)的保險(xiǎn)賠款向G公司辦理分保。合同起期日為20×7年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。20×7年1月3日，甲公司向G公司發(fā)出的分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的一次性預(yù)付保費(fèi)金額為2280萬元。20×7年12月31日，由臺(tái)風(fēng)引起的索賠案件基本結(jié)案定損，甲公司計(jì)算出應(yīng)向G公司攤回的賠款余額為4560萬元，同時(shí)按照實(shí)際年度毛凈保費(fèi)計(jì)算出應(yīng)向G公司支付的實(shí)際保費(fèi)金額為2500萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下: （單位：萬元）

(1)20×7年1月3日，確認(rèn)分出保費(fèi):

借:分出保費(fèi)         2 280                                   

　貸:應(yīng)付分保賬款——G公司         2 280                                                

(2)20×7年12月31 日

調(diào)整預(yù)付保費(fèi):

借:分出保費(fèi)                 220                                                  

　貸:應(yīng)付分保賬款——G公司         220                                                   

確認(rèn)攤回賠款:

借:應(yīng)收分保賬款——G公司              4 560                          

　貸:攤回賠付支出                 4 560                                                 

三、預(yù)收賠款和存入分保保證金

(一)預(yù)收賠款的處理

再保險(xiǎn)分出人在發(fā)生大額索賠的情況下有可能會(huì)墊付很大金額的再保險(xiǎn)份額的賠款。為了避免這種情況，有些再保險(xiǎn)合同約定再保險(xiǎn)分出人承保的每一張保險(xiǎn)單項(xiàng)下或每一次事故的估計(jì)損失達(dá)到或超過合同約定的限額時(shí)，再保險(xiǎn)分出人可根據(jù)已決賠款或預(yù)付賠款的結(jié)付金額向再保險(xiǎn)接受人發(fā)出現(xiàn)金賠款通知書及相關(guān)理賠資料，要求再保險(xiǎn)接受人預(yù)先支付分保份額相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金賠款；再保險(xiǎn)分出人收到該現(xiàn)金賠款后，視為已決賠款，在當(dāng)季度賬單中進(jìn)行沖銷。這種情況下，分保業(yè)務(wù)賬單的貸方欄中會(huì)增加“現(xiàn)金賠款(沖銷)”等類似項(xiàng)目。再保險(xiǎn)分出人收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的現(xiàn)金賠款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賠付款”科目；發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單中轉(zhuǎn)銷的現(xiàn)金賠款金額，借記“預(yù)收賠付款”科目，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目。

(二)存入分保保證金的處理

分保保證金是再保險(xiǎn)分出人從應(yīng)付給再保險(xiǎn)接受人的分保費(fèi)中以一定比例扣存，作為再保險(xiǎn)接受人履行分保未了責(zé)任的保證金。該保證金留存期一般為12個(gè)月，至次年同期歸還，歸還時(shí)要支付利息。分保保證金從性質(zhì)上屬于再保險(xiǎn)接受人的預(yù)付款。當(dāng)再保險(xiǎn)接受人無力履行分保賠付責(zé)任時(shí)，扣存的分保保證金給再保險(xiǎn)分出人提供了一定安全保障。在再保險(xiǎn)合同約定再保險(xiǎn)分出人扣存分保保證金的情況下，相關(guān)分保業(yè)務(wù)賬單借方欄中會(huì)增加“扣存分保保證金”項(xiàng)目，貸方欄中會(huì)增加“轉(zhuǎn)回上年度扣存的分保保證金”、“分保保證金利息”等項(xiàng)目。

因再保險(xiǎn)分出人扣存分保保證金的交易具體體現(xiàn)在分保業(yè)務(wù)賬單中，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，依據(jù)賬單標(biāo)明的相關(guān)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。再保險(xiǎn)分出人對(duì)于存人分保保證金，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息。

【例27－6】20×6年12月8曰，甲公司作為分出人與H保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱H公司)簽訂一份溢額再保險(xiǎn)合同，合同起期日為20×7年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。合同約定，甲公司在每季度賬單中，從應(yīng)付給H公司的分保費(fèi)中按照一定比例計(jì)算扣存分保保證金，扣存期為12個(gè)月，次年同期歸還，歸還同時(shí)支付利息，保證金年利率為4%。假定甲公司20×7年4月15日發(fā)出的當(dāng)年第一季度賬單中，”扣存本期分保保證金”項(xiàng)目金額為360萬元。甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下: （單位：萬元）

借:應(yīng)付分保賬款——H公司            360

　貸:存入保證金               360                         

甲公司應(yīng)自20×7年4月至20×8年3月每月計(jì)提分保保證金利息，每月分保保證金利息=360×4%÷12=1.2(萬元)，每月計(jì)提分保保證金利息時(shí):

借:利息支出             1.2                              

　貸:應(yīng)付分保賬款——H公司     1.2                        

甲公司于20×8年4月發(fā)出的本年度第一季度對(duì)H公司的分保業(yè)務(wù)賬單中，”轉(zhuǎn)回上年同期扣存分保保證金”項(xiàng)目金額為360萬元。甲公司賬務(wù)處理如下:

借:存入保證金                        360

　貸:應(yīng)付分保賬款——H公司          360                 

第三節(jié)  分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

一、分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用

(一)分保費(fèi)收入及分保手續(xù)費(fèi)的處理

分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn):

1.再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任

再保險(xiǎn)合同一般自簽訂日起成立，但自合同規(guī)定的起期日起才開始承擔(dān)保險(xiǎn)赍任。因此，再保險(xiǎn)合同的簽訂日與開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期可能一致，也可能不一致。

2.與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入　

對(duì)于再保險(xiǎn)接受人而言，與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為分保費(fèi)。如果再保險(xiǎn)接受人能夠確定分保費(fèi)收回的可能性大于不能收回的可能性，即分保費(fèi)收回的可能性超過50%，則表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入。一般情況下，如果再保險(xiǎn)分出人信用良好，能夠按照合同規(guī)定如期發(fā)送分保業(yè)務(wù)賬單，并能夠按約定及時(shí)進(jìn)行分保往來款項(xiàng)的結(jié)算，則意味著與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入再保險(xiǎn)接受人。

3.與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量

由于再保險(xiǎn)合同一般只是規(guī)定某一時(shí)期再保險(xiǎn)所承保的業(yè)務(wù)范圍和地區(qū)范圍、自留額和分保額的計(jì)算基礎(chǔ)、分保費(fèi)及手續(xù)費(fèi)的計(jì)算方法等，并不直接明確分保費(fèi)的具體金額，分保費(fèi)的具體金額往往要根據(jù)再保險(xiǎn)分出人原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入金額來計(jì)算確定，因此，再保險(xiǎn)接受人在判斷“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件時(shí)就產(chǎn)生了以下兩種情況:

一是再保險(xiǎn)接受人可以在每一會(huì)計(jì)期間對(duì)該期間的分保費(fèi)收入金額做出合理估計(jì)。如果再保險(xiǎn)接受人具有長(zhǎng)期積累的豐富經(jīng)驗(yàn)和大量數(shù)據(jù)資料，能夠采用先進(jìn)的估算方法，借助專門的技術(shù)手段，對(duì)再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下每一會(huì)計(jì)期間再保險(xiǎn)分出人相關(guān)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入進(jìn)行估計(jì)，進(jìn)而按照再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算出相關(guān)分保費(fèi)收入金額，且該估計(jì)金額與收到的分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的分保費(fèi)金額比較接近，則表明再保險(xiǎn)接受人可以在每一會(huì)計(jì)期間對(duì)該期間內(nèi)的分保費(fèi)收人金額進(jìn)行可靠計(jì)量。這種情況下，如果分保費(fèi)收入確認(rèn)的其他條件均滿足，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期間按照估計(jì)金額確認(rèn)當(dāng)期分保費(fèi)收入，并按照再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期分保費(fèi)用，待后期收到該期間的分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，再按照賬單標(biāo)明的金額進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整金額計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的損益。按賬單金額調(diào)整估計(jì)金額屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》進(jìn)行處理。

二是再保險(xiǎn)接受人只有收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)才能對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行可靠計(jì)量。如果再保險(xiǎn)接受人由于缺乏豐富的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)資料和先進(jìn)的技術(shù)方法、手段，而無法對(duì)再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下每一會(huì)計(jì)期間分保費(fèi)收入金額進(jìn)行估計(jì)，或估計(jì)金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，則表明再保險(xiǎn)接受人只能于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)才能對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行可靠計(jì)量。這種情況下，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)根據(jù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)的分保費(fèi)用。

【例27－7】20×6年12月22日，丙保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)與l保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱I公司)簽訂一份成數(shù)再保險(xiǎn)合同，接受I公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。合同約定的分保比例為40%，分保手續(xù)費(fèi)率為35%。合同起期日為20×7年1月1日，保險(xiǎn)責(zé)任期間為1年。丙公司經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等方面比較成熟，采用預(yù)估方法確認(rèn)每期的分保費(fèi)收入。假定丙公司預(yù)估20×7年第一季度各月份與1公司再保險(xiǎn)合同項(xiàng)下的分保費(fèi)收入金額為:1月份680萬元，2月份730萬元，3月份600萬元。丙公司于5月20日收到公司發(fā)來的第一季度的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保費(fèi)為2100萬元，分保手續(xù)費(fèi)為735萬元。丙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下: （單位：萬元）

(1)20×7年1月:

借:應(yīng)收分保賬款——I公司                 680              

　貸:保費(fèi)收入                            680                 

借:分保費(fèi)用                              238                                       

　貸:應(yīng)付分保賬款——I公司             238                         

(2)20×7年2月:

借:應(yīng)收分保賬款——I公司               730               

　貸:保費(fèi)收入                       730                     

借:分保費(fèi)用                       255.5                    

貸:應(yīng)付分保賬款      255.5

(3)20X7年3月:

借:應(yīng)收分保賬款——I公司               600               

　貸:保費(fèi)收入                          600                                    

借:分保費(fèi)用                            210               

　　貸:應(yīng)付分保賬款——I公司            210                 

(4)20×7年4月預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄略。

(5)20×7年5月20日，收到賬單時(shí)調(diào)整第一季度確認(rèn)的分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用:

分保費(fèi)收入調(diào)整金額=2100－(680+730+600)=90(萬元)

分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整金額=735－(238+255.5+210)=31.5(萬元)

　　借:應(yīng)收分保賬款——I公司              90            

　　　貸:保費(fèi)收入                       90                

　　借:分保費(fèi)用                       31.5                

　　　貸:應(yīng)付分保賬款——I公司          31.5                   

　　此例中，若丙公司不具備對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行預(yù)估確認(rèn)的條件，則丙公司應(yīng)在20×7

年5月20日收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)直接作如下賬務(wù)處理:

借:應(yīng)收分保賬款——I公司                     2 100

　貸:保費(fèi)收入                               2100                             

借:分保費(fèi)用                                 735                    

　　貸:應(yīng)付分保賬款——I公司                735              

(二)純益手續(xù)費(fèi)的處理

因純益手續(xù)費(fèi)計(jì)算的特殊性，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)入賬的純益手續(xù)費(fèi)支出金額應(yīng)為經(jīng)雙方確認(rèn)一致后的金額。

【例27－8】沿用【例27－4】的資料，F公司確認(rèn)純益手續(xù)費(fèi)支出的賬務(wù)處理如下: （單位：萬元）

借:分保費(fèi)用　　　　　　　　　　　140.4

　貸:應(yīng)付分保賬款——甲公司　　　　140.4

二、分保賠付成本

再保險(xiǎn)接受人確認(rèn)分保賠付成本的會(huì)計(jì)處理與保險(xiǎn)人確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的會(huì)計(jì)處理相類似，即再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。

【例27－9】沿用【例27－7】的資料，丙公司干20×7年5月20日收到Ｉ公司發(fā)來的第一季度分保業(yè)務(wù)賬單中標(biāo)明的分保賠款金額為900萬元，丙公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為800萬元。丙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下: （單位：萬元）

借:分保賠付支出　　　　　　　　　　900

　貸:應(yīng)付分保賬款——Ｉ公司          900

借:未決賠款準(zhǔn)備金                  800

　貸:提取未決賠款準(zhǔn)備金              800

三、預(yù)付賠款和存出分保保證金

(一)預(yù)付賠款的處理

再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人預(yù)付的現(xiàn)金賠款，應(yīng)當(dāng)在支付預(yù)付賠款時(shí)，借記“預(yù)付賠付款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單上轉(zhuǎn)銷的賠款，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，貸記“預(yù)付賠付款”科目。

(二)存出分保保證金的處理

再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，依據(jù)賬單標(biāo)明的相關(guān)金額進(jìn)行存出分保保證金的會(huì)計(jì)處理。再保險(xiǎn)接受人對(duì)存出的分保保證金，應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息。

第四節(jié)  新舊比較與銜接

一、新舊比較

再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則是在對(duì)2001年發(fā)布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容(以下簡(jiǎn)稱原制度)進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原制度相比，主要變化如下:

(一)要求分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)并不得與原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金相抵銷

原制度未明確保險(xiǎn)人在簽訂再保險(xiǎn)合同情況下如何確認(rèn)和列報(bào)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金及分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金(即應(yīng)收分保準(zhǔn)備金)，在實(shí)務(wù)中保險(xiǎn)公司一般將扣除分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金后的準(zhǔn)備金凈額列示于資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期將分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并將分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金單獨(dú)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，資產(chǎn)負(fù)債表上各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)按不扣除分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的金額列示。

（二）改變了分出和分入業(yè)務(wù)的處理方法

原制度要求再保險(xiǎn)分出人分出保費(fèi)和各項(xiàng)攤回款項(xiàng)在發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)，再保險(xiǎn)接受人分保費(fèi)收入和分保費(fèi)用在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)。新準(zhǔn)則要求，再保險(xiǎn)分出人分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)，再保險(xiǎn)分出人攤回賠付成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期確認(rèn)；再保險(xiǎn)接受人分保費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)在滿足準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)，并在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期確認(rèn)分保費(fèi)用?？紤]非比例再保險(xiǎn)合同分出保費(fèi)及攤回賠付款業(yè)務(wù)的特殊性，新準(zhǔn)則還對(duì)其會(huì)計(jì)處理單獨(dú)做了規(guī)定。

(三)明確了分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金和分保保證金利息的處理

原制度未明確再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金和分保保證金利息的處理。新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人比照原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則提取相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)按期計(jì)提分保保證金利息，分別記入利息支出和利息收入。

二、新舊銜接

保險(xiǎn)公司在首次執(zhí)行日，應(yīng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確定分出業(yè)務(wù)各項(xiàng)準(zhǔn)備金金額，確認(rèn)為應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整增加各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面余額。除上述項(xiàng)目外，其他與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的項(xiàng)目不作追溯調(diào)整。

在首次執(zhí)行日后，企業(yè)新簽發(fā)的再保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。