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企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是社會(huì)保障體系的重要組成部分。企業(yè)年金采取自愿原則，國家給予稅收政策支持，實(shí)行完全積累制，采用個(gè)人賬戶管理和市場化運(yùn)作，其費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。
《勞動(dòng)法》規(guī)定，國家鼓勵(lì)用人單位根據(jù)本單位實(shí)際情況，為勞動(dòng)者建立補(bǔ)充保險(xiǎn)。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》(國發(fā)[2000]42號)中將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)一稱為企業(yè)年金。企業(yè)年金不僅是一種企業(yè)福利、激勵(lì)制度，也是一種社會(huì)制度，對調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的勞動(dòng)積極性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和競爭力，完善國家多層次養(yǎng)老保障體系，提高和改善企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老待遇水平，適應(yīng)人口老齡化的需要，推動(dòng)金融市場發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展等具有積極的促進(jìn)作用。
企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。由此可以看出，企業(yè)年金基金由兩部分組成：一是企業(yè)和職工依照企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的繳費(fèi)，即企業(yè)年金基金本金。二是企業(yè)年金基金投資運(yùn)營而形成的收益。根據(jù)
我國企業(yè)年金采用信托型管理模式，實(shí)行以信托關(guān)系為核心，以委托代理關(guān)系為補(bǔ)充的治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)和職工作為委托人將企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作，是一種信托行為。企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。
企業(yè)年金基金具有以下特征：一是企業(yè)年金基金具有長期性、安全性、穩(wěn)定性，以及追求長期穩(wěn)定的投資回報(bào)；二是企業(yè)年金基金只能用于履行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的義務(wù)，不能支付給企業(yè)自己的債權(quán)人，也不能返還給企業(yè)；三是企業(yè)年金基金必須存入企業(yè)年金專戶，企業(yè)年金基金的管理、運(yùn)用或其他情形取得的財(cái)產(chǎn)和收益，應(yīng)當(dāng)歸入企業(yè)年金基金；四是企業(yè)年金基金不屬于委托人等各管理當(dāng)事人的清算財(cái)產(chǎn)；五是企業(yè)年金基金不得與各管理當(dāng)事人自身債務(wù)相抵銷。
企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人包括：委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。受托人、托管人和投資管理人根據(jù)各自的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目和賬戶，對企業(yè)年金基金交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(一)企業(yè)年金基金委托人
企業(yè)年金基金委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。企業(yè)和職工是企業(yè)年金計(jì)劃參與者，作為繳納企業(yè)年金計(jì)劃供款酌主體，按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂書面合同，將企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。
(二)企業(yè)年金基金受托人
企業(yè)年金基金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)，是編制企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。
受托人主要職責(zé)有：選擇、監(jiān)督、更換賬戶管理人、托管人、投資管理人以及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；制定企業(yè)年金基金投資策略；編制企業(yè)年金基金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；根據(jù)合同對企業(yè)年金管理進(jìn)行監(jiān)督；根據(jù)合同收取企業(yè)和職工繳費(fèi)，并向受益人支付企業(yè)年金待遇；接受委托人、受益人查詢，定期向委托人、受益人和有關(guān)監(jiān)管部門提供企業(yè)年金基金管理報(bào)告等。
(三)企業(yè)年金基金賬戶管理人
企業(yè)年金基金賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。
賬戶管理人主要職責(zé)有：建立企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶；記錄企業(yè)、職工繳費(fèi)以及企業(yè)年金基金投資收益；及時(shí)與托管人核對繳費(fèi)數(shù)據(jù)以及企業(yè)年金基金賬戶財(cái)產(chǎn)變化狀況；計(jì)算企業(yè)年金待遇；提供企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶信息查詢服務(wù)；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告等。
(四)企業(yè)年金基金托管人
企業(yè)年金基金托管人，是指受托提供保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)等服務(wù)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。
托管人主要職責(zé)有：安全保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)；以企業(yè)年金基金名義開設(shè)的資金賬戶和證券賬戶；對所托管的不同企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整和獨(dú)立；根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)；根據(jù)投資管理人投資指令，及時(shí)辦理清算、交割事宜；負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值；及時(shí)與賬戶管理人、投資管理人核對有關(guān)數(shù)據(jù)，按照規(guī)定監(jiān)督投資管理人的投資運(yùn)作；定期向受托人提交企業(yè)年金基金托管報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；定期向有關(guān)監(jiān)管部門提交企業(yè)年金基金托管報(bào)告；保存企業(yè)年金基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄、賬冊、報(bào)表和其他資料等。
(五)企業(yè)年金基金投資管理人
企業(yè)年金基金投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。
投資管理人主要職責(zé)有：對企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資；及時(shí)與托管人核對企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)核算和估值結(jié)果；建立企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；定期向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門提交投資管理報(bào)告；保存企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和投資記錄等。
(六)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)
企業(yè)年金基金中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問公司、信用評估公司、精算咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)。
企業(yè)年金既是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)制度，也是一項(xiàng)十分重要的社會(huì)制度。企業(yè)年金基金作為職工退休后的“養(yǎng)命錢”，關(guān)系到每一位職工的切身利益和社會(huì)的和諧穩(wěn)定，客觀上要求企業(yè)年金基金日常管理和投資運(yùn)營必須遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，確保企業(yè)年金基金的安全和保值增值。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》(以下簡稱企業(yè)年金基金準(zhǔn)則)及其應(yīng)用指南，明確了企業(yè)年金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，規(guī)范了企業(yè)年金基金的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以真實(shí)反映企業(yè)年金基金的財(cái)務(wù)狀況、投資運(yùn)營情況、凈資產(chǎn)變動(dòng)情況，及時(shí)揭示企業(yè)年金基金的管理風(fēng)險(xiǎn)等信息。
企業(yè)年金基金受托人、托管人、投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的職責(zé)，按照企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的有關(guān)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)科目名稱和編號參見表
表11—1 企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)科目名稱和編號
順序號 編號 會(huì)計(jì)科目名稱
一、資產(chǎn)類
1 101 銀行存款
2 102 結(jié)算備付金
3 104 交易保證金
4 113 應(yīng)收利息
5 114 應(yīng)收股利
6 115 應(yīng)收紅利
7 118 買人返售證券
8 125 其他應(yīng)收款
9 128 交易性金融資產(chǎn)
10 131 其他資產(chǎn)
二、負(fù)債類
11 201 應(yīng)付受益人待遇
12 204 應(yīng)付受托人管理費(fèi)
13 205 應(yīng)付托管人管理費(fèi)
14 216 應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)
15 215 應(yīng)交稅費(fèi)
16 218 賣出回購證券款
17 221 應(yīng)付利息
18 223 應(yīng)付傭金
19 229 其他應(yīng)付款
三、共同類
20 301 證券清算款
四、基金凈值類
21 401 企業(yè)年金基金
個(gè)人賬戶結(jié)余
企業(yè)賬戶結(jié)余
凈收益
個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入
個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出
支付受益人待遇
22 410 本期收益
五、損益類
23 501 存款利息收入
24 503 買入返售證券收入
25 505 公允價(jià)值變動(dòng)收益
26 531 投資收益
27 533 其他收入
28 534 交易費(fèi)用
29 539 受托人管理費(fèi)
30 540 托管人管理費(fèi)
31 541 投資管理人管理費(fèi)
32 552 賣出回購證券支出
33 566 其他費(fèi)用
34 570 以前年度損益調(diào)整
本章著重講解了企業(yè)年金基金繳費(fèi)(供款)、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營、企業(yè)年金基金收入、企業(yè)年金基金費(fèi)用、企業(yè)年金待遇給付等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，以及企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)等問題。
企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營而形成的收益組成。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)效益情況和目標(biāo)，在國家統(tǒng)一規(guī)定的范圍內(nèi)，自主決定企業(yè)繳費(fèi)的具體比例，并按照企業(yè)年金計(jì)劃約定的參保范圍、企業(yè)年金種類和繳費(fèi)方式，定期進(jìn)行繳費(fèi)。對企業(yè)來說，企業(yè)按照企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行的繳費(fèi)，屬于企業(yè)職工薪酬范圍，其確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。
企業(yè)年金基金繳費(fèi)(供款)一般流程如下：
(一)企業(yè)年金計(jì)劃開始時(shí)，委托人將相關(guān)職工繳費(fèi)總額及明細(xì)情況通知受托人，受托人將相關(guān)信息提供給賬戶管理人。賬戶管理人據(jù)此進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置和信息錄入。
(二)繳費(fèi)日前，賬戶管理人計(jì)算繳費(fèi)總額及明細(xì)情況，生成企業(yè)繳費(fèi)和職工個(gè)人繳費(fèi)賬單，報(bào)受托人確認(rèn)。
(三)受托人收到賬戶管理人提供的繳費(fèi)賬單后，與委托人核對確認(rèn)，核對無誤后，將簽字確認(rèn)的繳費(fèi)賬單反饋給賬戶管理人。
(四)繳費(fèi)日，受托人向委托人下達(dá)繳費(fèi)指令，委托人向托管人劃轉(zhuǎn)繳費(fèi)賬單所列繳款總額，并通知受托人。
(五)受托人向托管人送達(dá)收賬通知及企業(yè)繳費(fèi)總額賬單。托管人收到款項(xiàng)后，核對實(shí)收金額與受托人提供的繳費(fèi)總額賬單，并向受托人和賬戶管理人送達(dá)繳費(fèi)到賬通知單。
(六)受托人核對托管人轉(zhuǎn)來數(shù)據(jù)后,通知賬戶管理人進(jìn)行繳費(fèi)的財(cái)務(wù)處理。賬戶管理人將繳費(fèi)明細(xì)數(shù)據(jù)和托管人通知的繳費(fèi)總額核對無誤后,根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃的約定在已建立的個(gè)人賬戶之間進(jìn)行分配。
企業(yè)年金基金繳費(fèi)流程如圖11一1所示。
圖11一1 企業(yè)年金基金繳費(fèi)流程
為了核算企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)等業(yè)務(wù)，企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)年金基金”、“銀行存款”等科目。“企業(yè)年金基金”科目核算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來源和運(yùn)用，應(yīng)按個(gè)人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)余、凈收益、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)年金基金凈值。企業(yè)年金基金銀行賬戶主要有資金賬戶、證券賬戶等。資金賬戶包括銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶等，其中銀行存款賬戶又包括受托財(cái)產(chǎn)托管賬戶、委托投資資產(chǎn)托管賬戶；證券賬戶包括證券交易所證券賬戶和全國銀行間市場債券托管賬戶等。
收到企業(yè)及職工個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。
(例11—1)20×7年1月5日，某企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)350萬元，其中企業(yè)繳費(fèi)200元、職工個(gè)人繳費(fèi)150萬元，存入企業(yè)年金賬戶，實(shí)收金額與提供的繳費(fèi)總額賬單核對無誤。按該企業(yè)年金計(jì)劃約定，企業(yè)繳費(fèi)200萬元中，歸屬個(gè)人賬戶金額為110萬元，另90萬元的權(quán)益歸屬條件尚未實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 3500000
貸：企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶結(jié)余(個(gè)人繳費(fèi)) 1500000
——個(gè)人賬戶結(jié)余(企業(yè)繳費(fèi)) 1100000
——企業(yè)賬戶結(jié)余(企業(yè)繳費(fèi)) 900000
企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)后，如需賬戶管理人核對后確認(rèn)，可先通過“其他應(yīng)付款——企業(yè)年金基金供款”科目核算，確認(rèn)后再轉(zhuǎn)入“企業(yè)年金基金”科目。
企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是職工(受益人)退休后的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其安全性要求高，另外，企業(yè)年金基金個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等業(yè)務(wù)頻繁，其流動(dòng)性要求強(qiáng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營。
根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)選擇具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。
《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資，按市場價(jià)計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：
(一)投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動(dòng)性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不低于基金凈資產(chǎn)的20％；
(二)投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50％，其中投資國債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20％；
(三)投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30％。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20％。
企業(yè)年金基金有關(guān)監(jiān)管部門將根據(jù)金融市場變化和投資運(yùn)營情況，適時(shí)對企業(yè)年金基金投資產(chǎn)品和比例等進(jìn)行調(diào)整。如
二、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程 企業(yè)年金基金投資運(yùn)營一般流程如下：
(一)受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度。
(二)托管人根據(jù)受托人指令，向投資管理人分配基金資產(chǎn)，并將資金到賬情況通知投資管理人。
(三)投資管理人進(jìn)行投資運(yùn)作，并將交易數(shù)據(jù)發(fā)送托管人；同時(shí)，對企業(yè)年金基金投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、估值。
(四)托管人將投資管理人發(fā)送的數(shù)據(jù)和交易所及中國證券登記結(jié)算公司發(fā)送的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對無誤后，進(jìn)行清算、會(huì)計(jì)核算、估值和投資運(yùn)作監(jiān)督，并將清算及估值結(jié)果反饋給投資管理人，托管人將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。如果發(fā)現(xiàn)投資管理人的違規(guī)行為，應(yīng)立即通知投資管理人，并及時(shí)向受托人和有關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告。
(五)托管人復(fù)核投資管理人的估值結(jié)果，以書面形式通知投資管理人。
(六)托管人將估值結(jié)果(企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率)通知受托人和賬戶管理人。
(七)賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率,將基金投資運(yùn)營收益按日或按周足額記人企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶。
企業(yè)年金基金投資運(yùn)營一般流程如圖11一2所示。
圖11一2企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程圖
企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營中，根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級在投資級以上的金融債等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)年金基金投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的會(huì)計(jì)核算一般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“證券清算款”、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”、“投資收益”、“交易費(fèi)用”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”、“本期收益”等科目。
(一)初始取得投資時(shí)的賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金初始取得投資的交易日，以支付的價(jià)款(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、基金紅利)計(jì)入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“交易費(fèi)用”科目，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、紅利，借記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。
資金交收日，按實(shí)際清算的金額，借記“證券清算款”科目，貨記“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。
(例11—2)20×7年9月1日，某企業(yè)年金基金通過證券交易所購入分期付息，一次還本國債500手，每手債券面值為1000元，成交金額600000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)，另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)2000元。票面年利率3．56％。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)交易日(T日，即
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(債券) 560000
應(yīng)收利息 40000
交易費(fèi)用 2000
貸：證券清算款 602000
(2)資金交收日(T＋1，即
借：證券清算款 602000
貸：結(jié)算備付金 602000
(例11—3)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金通過證券交易所以10.3元的價(jià)格購公司10萬股(其中每股含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元)，成交金額103萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等2萬元。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)交易日(T日，即
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 1000000
應(yīng)收股利——A股票 30000
交易費(fèi)用 20000
貨：證券清算款 1050000
(2)資金交收(T＋1日，即
借；證券清算款 1050000
貸：結(jié)算備付金 1050000
(二)投資持有期間及估值日的賬務(wù)處理
1．投資持有期間的賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“投資收益”科目。期末，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11—4)沿用(例11—2)，該企業(yè)年金基金持有國債期間，按債券票面價(jià)值和票面利率計(jì)提債券利息。假設(shè)一年按365計(jì)算，每日計(jì)提利息，票面年利率3.56％。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
每日應(yīng)計(jì)利息＝500000×3.56％÷365＝48.77(元)
每日計(jì)提利息時(shí)
借：應(yīng)收利息 48.77
貸：投資收益 48.77
債券除息日(T日)，借記“證券清算款”、貸記“應(yīng)收利息”。資金交收日(T＋1日)，借記“結(jié)算備付金”、貸記“證券清算款”。
(例11—5)沿用(例11—3)，20×7年4月5日，企業(yè)年金基金收到購買A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利，該上市公司發(fā)放A股票的現(xiàn)金股利每股0.3元，合計(jì)3萬元。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：結(jié)算備付金 30000
貸：應(yīng)收股利 30000
2．估值日的賬務(wù)處理
根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。也就是說，每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，或者每周四或周五工作日結(jié)束時(shí)為估值日。
估值日對投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價(jià)值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
(例11—6)沿用(例
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票) 100000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 l00000
(三)投資處置的賬務(wù)處理
處置企業(yè)年金基金的投資時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(買入價(jià))的差額，確定為投資損益。
出售股票時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“證券清算款”科目，按買入時(shí)原賬面價(jià)值(初始買價(jià))，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售股票成交價(jià)總額與原賬面價(jià)值(初始買價(jià))的差額，作為投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
因債券、基金、股票的交易比較頻繁，出售債券、基金、股票等證券時(shí)，其投資成本應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。出售證券成本的計(jì)算方法可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
(例11—7)沿用(例11—6)，20×7年5月30，該企業(yè)年金基金出售A股5萬股，每股市價(jià)13元，成交總額為65萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等1800元。
本例中，成交總額扣減傭金、印花稅等為應(yīng)收證券清算款，共計(jì)金額648200元(650000-1800)。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)交易日(T日，即
借：證券清算款 648200
交易費(fèi)用 1800
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 500000
——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票) 50000
投資收益 100000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000
貸：投資收益 50000
(2)資金交收日(T＋1日，即
借：結(jié)算備付金 648200
貸：證券清算款 648200
企業(yè)年金基金收入，是指企業(yè)年金基金在投資營運(yùn)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。企業(yè)年金基金收入能夠帶來企業(yè)年金基金資產(chǎn)的增加，也可能使企業(yè)年金基金負(fù)債減少，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金應(yīng)每日或每周計(jì)算、確認(rèn)基金收入，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目構(gòu)成：(1)存款利息收入；(2)買入返售證券收入；(3)公允價(jià)值變動(dòng)收益；(4)投資收益；(5)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。
企業(yè)年金基金收入項(xiàng)目中，公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益有關(guān)內(nèi)容及其賬務(wù)處理已在第三節(jié)“企業(yè)年金基金投資運(yùn)營”中進(jìn)行了介紹。下面主要介紹存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入賬務(wù)處理有關(guān)內(nèi)容。
(一)存款利息收入的賬務(wù)處理
存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計(jì)提的金額入賬。按日或按周計(jì)提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“存款利息收入”科目。
(例11—8)20×7年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設(shè)一年按365天計(jì)算，銀行存款年利率為1.98％，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息＝存款本金×年利率÷365＝1500000×1．98％÷365＝81．37(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)每日計(jì)提存款利息時(shí)
借：應(yīng)收利息 81.37
貸：存款利息收入 81.37
(2)每季收到存款利息時(shí)(假設(shè)每季收息7425元)
借：銀行存款 7425
貸：應(yīng)收利息 7425
(二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理
買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)于買入證券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計(jì)提的利息確認(rèn)買入返售證券收入。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”等科目，對買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“買入返售證券——××證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入返售證券”科目；按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券收入”科目。期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(三)其他收入的賬務(wù)處理
其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲，專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取比例為20％，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10％時(shí)可不再提取。企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額計(jì)入其他收入。
(例11—9)20×7年1月10日，某企業(yè)年金基金估值時(shí)確認(rèn)當(dāng)日虧損25萬元。按規(guī)定，將企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金25.73萬元用于補(bǔ)虧。已知：該企業(yè)年金基金按日估值；投資管理人提取的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金結(jié)余60萬元，
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 250 000
貸：其他收入——風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧 250 000
企業(yè)年金基金費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資營運(yùn)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)年金基金費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)年金基金資產(chǎn)的減少，或企業(yè)年金基金負(fù)債的增加，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金每日或每周確認(rèn)、計(jì)算基金費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
企業(yè)年金基金費(fèi)用由以下項(xiàng)目構(gòu)成：(1)交易費(fèi)用；(2)受托人管理費(fèi)；(3)托管人管理費(fèi)；(4)投資管理人管理費(fèi)；(5)賣出回購證券支出；(6)其他費(fèi)用。
企業(yè)年金基金費(fèi)用的開支范圍受到法規(guī)制度的嚴(yán)格約束。如《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2％，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2％。但賬戶管理費(fèi)(每戶每月不超過5元)不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用，由企業(yè)另行繳納。
(一)交易費(fèi)用
交易費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅費(fèi)，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金以及相關(guān)稅費(fèi)等其他必要支出。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交易費(fèi)用”科目，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易費(fèi)用”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。
(二)受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)
受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，是指根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金凈值的0.2％，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金凈值的1.2％。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”、“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”等科目，對發(fā)生的上述管理費(fèi)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)年金基金計(jì)提相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目。支付相關(guān)管理費(fèi)用時(shí)，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11—10)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。投資管理合同中約定：投資管理費(fèi)年費(fèi)率為基金凈值(市值)的1.2％；一年按365天計(jì)算，按日估值。
當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的投資管理費(fèi)＝基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)
＝10000000×1．2％÷365＝328.77(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：投資管理人管理費(fèi)——××投資管理人 328.77
貸：應(yīng)付投資管理人管理費(fèi) 328.77
(例11—11)20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。受托管理合同和托管合同中均約定：受托人管理費(fèi)和托管人管理費(fèi)年費(fèi)率均為基金凈值(市值)的0.2％；假設(shè)一年按365天計(jì)算，按日估值。
當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的受托人管理費(fèi)＝基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)
＝10000000×0.2％÷365＝54.79(元)
當(dāng)日應(yīng)計(jì)提, 的托管人管理費(fèi)＝基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)
＝10000000×0．2％÷365＝54．79(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：受托人管理費(fèi)——××受托人 54.79
貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi) 54.79
借：托管人管理費(fèi)——××托管人 54.79
貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi) 54.79
(三)賣出回購證券支出
賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按照一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同約定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金的使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)在融資期限內(nèi)，按照賣出回購證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率每日或每周確認(rèn)、計(jì)算賣出回購證券支出。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回購證券支出”、“賣出回購證券款”等科目，對賣出回購證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。賣出證券收到款時(shí)，按實(shí)際收到價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目，同時(shí)確認(rèn)一筆負(fù)債，貸記“賣出回購證券款——××證券”科目。證券持有期內(nèi)計(jì)提利息時(shí)，按計(jì)提的金額，借記“賣出回購證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期回購時(shí)，按賣出證券時(shí)實(shí)際收款金額，借記“賣出回購證券款——××證券”科目，按應(yīng)計(jì)提未到期的賣出回購證券利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按借貸方差額，借記“賣出回購證券支出”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“結(jié)算備付金”科目。期末將“賣出證券支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目。
(四)其他費(fèi)用
其他費(fèi)用，是指除上述(一)、(二)、(三)費(fèi)用以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失以及處理與基金運(yùn)作無關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用不得列入企業(yè)年金基金費(fèi)用。
企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”等科目，按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，對發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)生其他費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如發(fā)生的其他費(fèi)用金額較大，比如大于基金凈值十萬分之一，也可以采用待攤或預(yù)提的方法，待攤或預(yù)提計(jì)入基金損益，但一經(jīng)采用，不得隨意變更，且年末一般無余額。
(1)采用待攤方法的，發(fā)生時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；攤銷時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目。
(2)采用預(yù)提方法的，預(yù)提時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；支付費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
(例11—12)20×7年1月1日，某企業(yè)年金基金市值為3.5億元，該日發(fā)生信息披露費(fèi)3000。假設(shè)按日估值。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：其他費(fèi)用 3000
貸：銀行存款 3000
企業(yè)年金待遇，是指企業(yè)年金計(jì)劃受益人符合退休年齡等法定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待遇。企業(yè)年金計(jì)劃受益人，是指參加企業(yè)年金計(jì)劃并享有受益權(quán)的職工及其繼承人。企業(yè)年金養(yǎng)老待遇支付水平受到繳費(fèi)金額、繳費(fèi)時(shí)間、投資運(yùn)營收益情況等因素影響。企業(yè)年金待遇給付方式，由企業(yè)年金計(jì)劃約定，分次或一次支付。
企業(yè)年金待遇給付一般流程如下：
(1)委托人向受托人發(fā)送企業(yè)年金待遇支付或轉(zhuǎn)移的通知。
(2)受托人通知賬戶管理人計(jì)算支付企業(yè)年金待遇。
(3)賬戶管理人將計(jì)算支付企業(yè)年金待遇結(jié)果反饋受托人，并與受托人核對。
(4)受托人核對后通知托管人和投資管理人進(jìn)行份額贖回。
(5)受托人根據(jù)賬戶管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或轉(zhuǎn)移金額，托管人將相應(yīng)資金劃入受托人指定專用賬戶，并向受托人和賬戶管理人報(bào)告。
(6)受托人指令賬戶管理人進(jìn)行待遇支付的賬戶處理,賬戶管理人與托管人提供的支付結(jié)果核對,扣減個(gè)人賬戶資產(chǎn),并向受益人提供年金基金的最終賬戶數(shù)據(jù)或向新年金計(jì)劃移交賬戶資料。
企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程如圖11一3所示。
圖11一3 企業(yè)年金待遇給付流程圖
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”、“應(yīng)付受益人待遇”等科目，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。給付企業(yè)年金待遇時(shí)，按應(yīng)付金額，借記“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”科目，貸記“應(yīng)付受益人待遇”科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付受益人待遇”科目，貸記“銀行存款”科目。
(例11—13)20×7年11月5日，某企業(yè)年金基金根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃和委托人指令，支付退休人員企業(yè)年金待遇，金額共計(jì)70000元。該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)計(jì)算、確認(rèn)給付企業(yè)年金待遇時(shí)
借：企業(yè)年金基金——支付受益人待遇 70000
貸：應(yīng)付受益人待遇 70000
(2)支付受益人待遇時(shí)
借：應(yīng)付受益人待遇 70000
貸：銀行存款 70000
此外，根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，相應(yīng)減少基金凈資產(chǎn)。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，相應(yīng)增加基金凈資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入”、“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出”等科目，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。
企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)，又稱年金基金凈值，是指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額。
企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)＝期初凈資產(chǎn)＋本期凈收益＋收取企業(yè)繳費(fèi)十收取職工個(gè)人繳費(fèi)＋個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入－支付受益人待遇－個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出
企業(yè)年金基金凈收益，是指企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，其金額等于本期收入減本期費(fèi)用的余額。其中，本期收人包括：存款利息收入、買人返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、其他收入等。本期費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出、其他費(fèi)用等。企業(yè)年金基金凈收益直接影響基金凈值的變動(dòng)。
需要說明的是，企業(yè)年金基金資產(chǎn)不僅包括委托給投資管理人管理的資產(chǎn)，還包括未委托給投資管理人管理的其他現(xiàn)金資產(chǎn)。
企業(yè)年金基金凈值增長率，是當(dāng)期基金凈值與前期基金凈值的差額除以前期基金財(cái)產(chǎn)凈值的比例。計(jì)算公式如下：
企業(yè)年金基金賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率，按日或按周足額記入企業(yè)年金基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶。在收益記入日，賬戶管理人根據(jù)托管人提供的、經(jīng)受托人復(fù)核的企業(yè)年金基金凈值和凈值增長率，并根據(jù)企業(yè)賬戶和職工個(gè)人賬戶前期余額，計(jì)算本期各賬戶應(yīng)記入的投資運(yùn)營收益。
其計(jì)算公式如下：
根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期企業(yè)年金基金各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)，并根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入企業(yè)和職工個(gè)人賬戶。
企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“本期收益”等科目。“本期收益”科目核算本期實(shí)現(xiàn)的基金凈收益(或凈虧損)。期末，結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)年金基金凈收益時(shí)，將“存款利息收入”、“買入返售證券收入”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目貸方；將“交易費(fèi)用”、“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”、“賣出回購證券支出”、“其他費(fèi)用”等科目的余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目借方。“本期收益”科目余額，即為企業(yè)年金基金凈收益(或凈虧損)。凈收益轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金時(shí)，借記“本期收益”科目，貸記“企業(yè)年金基金——凈收益”科目；如為凈虧損，作相反分錄。將凈收益按企業(yè)年金計(jì)劃約定的比例轉(zhuǎn)入個(gè)人和企業(yè)賬戶時(shí)，借記“企業(yè)年金基金——凈收益”，貸記“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶結(jié)余”、“企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余”科目。
根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，受托人負(fù)責(zé)編制企業(yè)年金基金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這就是說，受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)是編報(bào)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，負(fù)責(zé)編制和對外報(bào)告企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，受托人應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后45日向委托人和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的企業(yè)年金基金年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
此外，為了保證企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)和完整，托管人、投資管理人還要定期向受托人提供相關(guān)信息?，F(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，托管人在每季度結(jié)束10日內(nèi)向受托人提交季度企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告，并在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年度企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)告。投資管理人在每季度結(jié)束后10日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度企業(yè)年金基金投資組合報(bào)告；并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的年度企業(yè)年金基金投資管理報(bào)告。賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)向受托人提交季度企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告，并應(yīng)當(dāng)在年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交年度企業(yè)年金基金賬戶管理報(bào)告。
二、企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成
企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表，是指企業(yè)年金基金對外提供的反映基金某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果；凈資產(chǎn)變動(dòng)情況的書面文件。企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表包括以下內(nèi)容：
(一)資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)年金基金在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)；負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：(1)貨幣資金；(2)應(yīng)收證券清算款；(3)應(yīng)收利息；(4)買入返售證券；(5)其他應(yīng)收款；(6)債券投資；(7)基金投資；(8)股票投資；(9)其他投資；(10)其他資產(chǎn)。負(fù)債類項(xiàng)目至少應(yīng)當(dāng)列示下列信息：(1)應(yīng)付證券清算款；(2)應(yīng)付受益人待遇；(3)應(yīng)付受托人管理費(fèi)；(4)應(yīng)付托管人管理費(fèi)；(5)應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)；(6)應(yīng)交稅金；(7)賣出回購證券款；(8)應(yīng)付利息；(9)應(yīng)付傭金；(10)其他應(yīng)付款。凈資產(chǎn)類項(xiàng)目列示企業(yè)年金基金凈值。
(二)凈資產(chǎn)變動(dòng)表
凈資產(chǎn)變動(dòng)表，是指反映企業(yè)年金基金在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。凈資產(chǎn)變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)列示下列信息：(1)期初凈資產(chǎn)；(2)本期凈資產(chǎn)增加數(shù)；(3)本期凈資產(chǎn)減少數(shù)；(4)期末凈資產(chǎn)。其中，本期凈資產(chǎn)增加數(shù)包括：本期收入、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入。本期收入由存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益、其他收入構(gòu)成。本期凈資產(chǎn)減少數(shù)，包括本期費(fèi)用、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出。其中，本期費(fèi)用由交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)用、托管人管理費(fèi)用、賣出回購證券支出、其他費(fèi)用構(gòu)成。
(三)附注
附注是指對資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在報(bào)表中列示其他業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的說明。企業(yè)年金基金資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注的格式、列示內(nèi)容參見企業(yè)年金基金準(zhǔn)則。
三、企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編制
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制說明
(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映期末存放在金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”等科目的期末余額填列。
(2)“應(yīng)收證券清算款”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的證券清算款，應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額填列。
(3)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映期末尚未收回的各項(xiàng)利息，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目期末余額填列。
(4)“買入返售證券”項(xiàng)目，反映期末已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)“買入返售證券”科目期末余額填列。
(5)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、應(yīng)收紅利、應(yīng)收股利以外的，期末尚未收回的其他各種應(yīng)收款、暫付款項(xiàng)等，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”等科目的期末余額分析計(jì)算填列。
(6)“債券投資”項(xiàng)目，反映期末持有債券投資的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其明細(xì)科目的期末余額分析填列。
(7)“基金投資”項(xiàng)目，反映期末持有基金投資的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其明細(xì)科目的期末余額分析填列。
(8)“股票投資”項(xiàng)目，反映期末持有股票投資的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”及其明細(xì)科目的期末余額分析填列。
(9)“其他投資”項(xiàng)目，反映期末持有的除上述投資以外的資產(chǎn)的公允價(jià)值，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)科目的期末余額分析填列。
(10)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”等相關(guān)科目的期末余額分析填列。“應(yīng)收紅利”、“應(yīng)收股利”科目期末余額也填列在此項(xiàng)目。
(11)“應(yīng)付證券清算款”項(xiàng)目，反映期末尚未支付的證券清算款，應(yīng)根據(jù)“證券清算款”科目所屬明細(xì)科目期末余額填列。
(12)“應(yīng)付受益人待遇”項(xiàng)目，反映期末尚未支付受益人待遇的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付受益人待遇”科目所屬明細(xì)科目期末余額填列。
(13)“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映期末尚未支付受托人的管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付受托人費(fèi)用”科目期末余額填列。
(14)“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映期末尚未支付托管人的管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”科目期末余額計(jì)算填列。
(15)“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映期末尚未支付投資管理人的管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科目期末余額計(jì)算填列。
(16)“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目，反映期末應(yīng)交未交的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”科目的期末余額填列。
(17)“賣出回購證券款”項(xiàng)目，反映已經(jīng)賣出但尚未到期回購的證券款，應(yīng)根據(jù)“賣出回購證券款”科目的期末余額填列。
(18)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映期末尚未支付的各項(xiàng)利息，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目期末余額填列。
(19)“應(yīng)付傭金”項(xiàng)目，反映期末尚未支付券商的傭金，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付傭金”科目的期末余額填列。
(20)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映除上述負(fù)債以外的其他負(fù)債，如暫收款、多收的款項(xiàng)等，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”等有關(guān)科目期末余額分析填列。
(21)“企業(yè)年金基金凈值”項(xiàng)目，反映期末企業(yè)年金基金凈值，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目分析填列。
(二)凈資產(chǎn)變動(dòng)表的編制說明
(1)“期初凈資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)年金基金期初凈值，應(yīng)根據(jù)上期末“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目貸方余額分析填列。
(2)“存款利息收入”項(xiàng)目，反映本期存放金融機(jī)構(gòu)各種存款的利息收入，應(yīng)根據(jù)“存款利息收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(3)“買入返售證券收入”項(xiàng)目，反映本期買入返售證券業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)“買入返售證券收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(4)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映本期持有債券、基金、股票等投資的公允價(jià)值變動(dòng)情況，應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(5)“投資處置收益”項(xiàng)目，反映本期投資處置時(shí)實(shí)現(xiàn)的收益，以及投資持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、紅利，或按債券票面利率計(jì)算的利息收入。應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額分析填列。
(6)“其他收入”項(xiàng)目，反映本期除以上收入外的其他收入，應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(7)“收取的企業(yè)繳費(fèi)”項(xiàng)目，反映本期收到的企業(yè)繳費(fèi)，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目的余額分析填列。
(8)“收取的職工個(gè)人繳費(fèi)”項(xiàng)目，反映本期收到的職工個(gè)人繳費(fèi)，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目的余額分析填列。
(9)“個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映本期從其他企業(yè)調(diào)入本企業(yè)職工個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入的金額，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入”科目的余額填列。
(10)“交易費(fèi)用”項(xiàng)目，反映本期投資運(yùn)營中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出，應(yīng)根據(jù)“交易費(fèi)用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(11)“受托人管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映本期按照合同約定計(jì)提的受托人管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“受托人管理費(fèi)”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(12)“托管人管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映本期按照合同約定計(jì)提的托管人管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“托管人管理費(fèi)”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(13)“投資管理人管理費(fèi)”項(xiàng)目，反映本期按照合同約定計(jì)提的投資管理人管理費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“投資管理人管理費(fèi)”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(14)“賣出回購證券支出”項(xiàng)目，反映本期發(fā)生的賣出回購證券業(yè)務(wù)的支出，應(yīng)根據(jù)“賣出回購證券款”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(15)“其他費(fèi)用”項(xiàng)目，反映本期除上述費(fèi)用之外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)“其他費(fèi)用”科目期末結(jié)轉(zhuǎn)“本期收益”科目的數(shù)額填列。
(16)“支付受益人待遇”項(xiàng)目，反映本期支付受益人待遇的金額，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金”及其明細(xì)科目的期末余額填列。
(17)“個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出”項(xiàng)目，反映本期企業(yè)職工調(diào)出、離職等原因從個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出的金額，應(yīng)根據(jù)“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出”科目的期末余額填列。
(三)附注披露內(nèi)容和要求
根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金在附注中應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容。
1．企業(yè)年金計(jì)劃的主要內(nèi)容及重大變化。
2．企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人(包括委托人、受托人、托管人、投資管理人、賬戶管理人、中介機(jī)構(gòu)等)名稱、注冊地、組織形式、總部地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)、主要經(jīng)營活動(dòng)。
3．財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
4．遵循企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的聲明。
5．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。
6．會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說明。包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的內(nèi)容、理由、影響數(shù)或影響數(shù)不能合理確定的理由等。
7．投資種類、金額及公允價(jià)值的確定方法。
8．各類投資占投資總額的比例。
9．報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，包括貨幣資金、買入返售證券、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資、賣出回購證券款、收取企業(yè)繳費(fèi)、收取職工個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、支付受益人待遇、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出等。在具體編制時(shí)，可參照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)用指南列示的“證券公司報(bào)表附注”的披露格式和要求。
10．企業(yè)年金基金凈收益，包括本期收入、本期費(fèi)用的構(gòu)成。
11．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等。
12．企業(yè)年金基金投資組合情況、風(fēng)險(xiǎn)管理政策，以及可能使投資價(jià)值受到重大影響的其他事項(xiàng)。
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