第一節(jié)   關(guān)聯(lián)方披露概述

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，有助于會計信息使用者了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號一一關(guān)聯(lián)方披露》(以下簡稱關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則)，規(guī)范了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此，關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間。關(guān)聯(lián)方具有以下特征：

一是關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是有關(guān)聯(lián)的雙方或多方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系必須存在于兩方或多方之間，任何單獨的個體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，一個企業(yè)不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

二是關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提。這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響的各方之間。即，建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存在的主要特征。

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則所指的“控制”、“共同控制”和“重大影響”，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》等準(zhǔn)則的規(guī)定相同。關(guān)于構(gòu)成控制“共同控制”和“重大影響”的各種情況，參見本講解第三章“長期股權(quán)投資”、第三十四章“合并財務(wù)報表”的相關(guān)內(nèi)容。本章著重講解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方交易的類型、信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容等問題。

第二節(jié)   關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)遵守實質(zhì)重于形式的原則。關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則第三條是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，界定了構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有關(guān)方面。根據(jù)關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于：

　　(一)該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠?qū)υ撈髽I(yè)實施直接或間接控制的單位等。

　　1.某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.某一個企業(yè)通過一個或若干個中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3.一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(二)該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的企業(yè)、單位、基金等特殊目的實體。

(三)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。因為兩個或多個企業(yè)有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財務(wù)和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業(yè)之間由于受相同母公司的控制，可能為自身利益而進行的交易受到某種限制。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定與該企業(yè)受同母公司控制的兩個或多個企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(四)對該企業(yè)實施共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。需要強調(diào)的是，對企業(yè)實施直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(五)對該企業(yè)施加重大影響的投資方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。對企業(yè)實施重大影響的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅因為對同一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如，A企業(yè)和C企業(yè)均能夠?qū)?/SPAN>B企業(yè)施加重大影響，如果A和C不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(六)該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)，指按照合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。合營企業(yè)的主要特點在于投資各方均不能對被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策單獨作出決策，必須由投資各方共同作出決策。因此，合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)則為投資者的合營企業(yè)。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(七)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，指投資方對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。

（八）該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。

　　1.某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關(guān)系。例如，張某是A企業(yè)的主要投資者，則A企業(yè)與張某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.某一企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者張某的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(九)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負(fù)責(zé)制定經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似職能的人員等。

　　1.某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(十)該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。判斷與主要投資者個人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員是否為一個企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)視他們在處理與企業(yè)交易時的互相影響程度而定。對于這類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。

　　1.某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有甲企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和甲存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者乙的妻子擁有C企業(yè)60%的表決權(quán)資本，則A和乙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3.某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員D控制了丙企業(yè)，則A和丙存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4.某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)Y的妻子是丁企業(yè)的董事長，則A和丁存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金也構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。

二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系界定的例外情況

　  如上所述，控制、共同控制和重大影響是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)，因此，不符合標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)排除在外。具體而言，僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

(一)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，往往與資金提供者，公用事業(yè)部門，與企業(yè)發(fā)生大量交易的供應(yīng)商、代理商、購買者等往來比較密切，與國有企業(yè)與政府部門和機構(gòu)也有較多的聯(lián)系，但是如果上述相應(yīng)各方之間不存在控制和被控制、共同控制和被共同控制、施加重大影響和被施加重大影響，則不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(二)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，如果兩個企業(yè)按照合同分享一個合營企業(yè)的控制權(quán)，某個企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)的決策，而合營企業(yè)是一個獨立的法人，合營方各自對合營企業(yè)有重大影響，但各合營者無法影響其他合營者。在沒有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因為某一合營企業(yè)的共同合營者，不能認(rèn)定各合營者之間是關(guān)聯(lián)方。

(三)僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，在我國，國家控制的企業(yè)如國有企業(yè)不同于關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則所講的存在控制、共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，國有企業(yè)都是獨立法人和市場主體，實行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，相互之間不存在關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則所指的控制、共同控制或重大影響關(guān)系，不符合關(guān)聯(lián)方關(guān)系。此外，如果將僅受國家控制，但不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)都視為關(guān)聯(lián)方，這些企業(yè)之間的交易都作為關(guān)聯(lián)交易來處理，在實務(wù)中無法操作；而且會扭曲關(guān)聯(lián)方及其交易的本質(zhì)，掩蓋真正的關(guān)聯(lián)方及其交易。所以，如果將同受國家控制的企業(yè)之間視為關(guān)聯(lián)方，在不存在控制、共同控制和重大影響時，則所有的國有企業(yè)由于其擁有共同的所有者而都成為關(guān)聯(lián)方，這就擴大了關(guān)聯(lián)方的范圍，混淆了關(guān)聯(lián)方及其交易的本質(zhì)特征。

第三節(jié)   關(guān)聯(lián)方交易

一、關(guān)聯(lián)方交易的確認(rèn)

　　關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。這一定義的要點有：

　　(一)按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。

　　(二)資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，一般情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時，風(fēng)險和報酬也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。

　　(三)關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價格，是了解關(guān)聯(lián)方交易的重要方面。

二、關(guān)聯(lián)方交易的類型

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則例舉了關(guān)聯(lián)方交易的類型判斷是否屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)以交易是否發(fā)生為依據(jù)，而不是以是否收取價款為前提。關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：

　　(一)購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。

　　(二)購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司設(shè)備或建筑物等。

(三)提供或接受勞務(wù)。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費用300萬元。

　　(四)擔(dān)保。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權(quán)實現(xiàn)而實行的擔(dān)保等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為取得借款、買賣等經(jīng)濟活動中所需要的擔(dān)保。

　　(五)提供資金(貸款或股權(quán)投資)。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金，或權(quán)益性資金在關(guān)聯(lián)方之間的增減變動等。

　　(六)租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。

　　(七)代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等。

　　(八)研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過E公司的C公司繼續(xù)研制，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。

　　(九)許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。

　　(十)代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。

(十一)關(guān)鍵管理人員薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。                                                          

第四節(jié)   關(guān)聯(lián)方的披露

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則要求，企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息，具體內(nèi)容包括：

一、企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司和子公司之間的，應(yīng)當(dāng)披露披露母公司和所有子公司的名稱，母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化，以及母公司對于該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。在披露母公司名稱時，母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)集團內(nèi)對該企業(yè)享有最終控制權(quán)的企業(yè)(或主體)的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。

二、企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等；交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算等；交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)。

關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則。對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；不具有重要性的，類型相似的非重大交易可合并披露，但以不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。判斷關(guān)聯(lián)方交易是否重要，不應(yīng)以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。

三、對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

合并財務(wù)報表是將集團作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團作為一個整體看待，企業(yè)集團內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并財務(wù)報表時予以抵銷。因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵銷的各企業(yè)之間的交易不予披露。

第五節(jié)   新舊比較與銜接

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則是在對1997年發(fā)布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》(以下簡稱原準(zhǔn)則)進行修訂完善的基礎(chǔ)上完成的，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，主要變化如下：

一、新舊比較

(一)取消了有關(guān)個別財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露的豁免

原準(zhǔn)則，不要求在與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中披露關(guān)聯(lián)方交易。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。

(二)拓寬了關(guān)聯(lián)方的外延

原準(zhǔn)則規(guī)定，直接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，企業(yè)關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員屬于關(guān)聯(lián)方。新準(zhǔn)則規(guī)定，間接地對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方，母公司的關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員，主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接或間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)也屬于關(guān)聯(lián)方。

(三)增加了相關(guān)信息的披露要求

原準(zhǔn)則沒有對有關(guān)最終控制方名稱、母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱、未結(jié)算項目的條款條件以及壞賬準(zhǔn)備等相關(guān)信息進行披露的規(guī)定。新準(zhǔn)則增加了對這些信息進行披露的要求。

二、新舊銜接

首次執(zhí)行日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則的規(guī)定作相關(guān)披露。